5.Проверка операций по счетам в банках

Проверку целесообразно начать с установления количества открытых организацией счетов как в Республике Беларусь, так и за ее пределами с учетом требований Правил открытия банками счетов клиентам в Рес­публике Беларусь. Об открытии счета банк в течение одного банковского дня обязан направить сообщение в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которая выдала дубликат извещения о присвоении УНП.

На основании полученных данных устанавливается соответствие организации аналитического и синтетического учета в соответствии с учетной политикой организации в разрезе текущих рублевых, валют­ных и специальных счетов, а также используемых в платежах валют. Полученная информация фиксируется в рабочей документации прове­ряющего во вспомогательной таблице.

Рабочая таблица по проверке операций по счетам в банках

№ сче­та	Отде­ление банка	С какого пе­риода счет открыт	Валюта плате­жа	Счет, субсчет, аналитический счет в рабочем плане счетов организации	При­меча­ние

Наряду с этой информацией устанавливается порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платежных доку­ментах, в том числе по периодам смены таких лиц. В настоящее время допускается применение электронных расчетных документов. Для их использования между обслуживающим банком и проверяемой организацией заключается соглашение (договор), в котором должны быть ого­ворены следующее аспекты:

осуществляются ли расчеты с использованием электронных расчет­ных документов с досылкой первичных документов на бумажном носи­теле либо без нее;

выдается ли клиенту бумажная копия электронного расчетного доку­мента с отметкой банка об исполнении.

Из этого следует, что в случаях, если проверяемой организации выда­ется бумажная копия электронного расчетного документа, именно она явля­ется приложением к выписке из ее лицевого счета. Но независимо от того, выдается ли бумажная копия, электронные документы должны храниться в организации в специально создаваемых для этого архивах. В ходе проверки уточняется возможность несанкционированного доступа к электронной под­писи документов с целью установления возможных несанкционированных платежей.

Следующий этап - пошаговая сверка остатков на счетах по выпискам банков и по учетным регистрам, как представлено на рис.

Последовательность проверки банковских операций

Шаг 1	Бухгалтерский баланс, форма № 1
Шаг 2	Отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 4
Шаг 3	Главная книга
Шаг 4	Журналы-ордера № 2 и 3 и соответствующие им ведомости
Шаг 5	Выписки банка по счетам
Шаг 6	Приложения к выпискам банка по счетам

При выяв­лении расхождений устанавливаются причины, их повлекшие, и винов­ные лица. После этого проверка может проводиться в разрезе каждого счета.

В ходе проверки операций по расчетному счету устанавливается наличие всех выписок банка из лицевых счетов проверяемой организации, правиль­ность их оформления и наличие всех ее обязательных реквизитов (номер лицевого счета, дата совершения последней операции, дата совершения текущей операции, номера документа, счета-корреспондента, банка-коррес­пондента, код вида операции, код валюты, сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту, суммы входящего и исходящего остатка, реквизиты банка, в котором открыт счет). Выписка банка может содержать и ряд допол­нительных реквизитов.

Наряду с приемом документального контроля по формальному при­знаку (наличие всех обязательных реквизитов и отметки (штампа и под­писи работника банка) на выписке) применяются и другие. Проверка нали­чия всех выписок осуществляется по сверке дат совершения последней операции и текущей. Пропуск дат может свидетельствовать об отсутствии не только выписки, но и документов к такой выписке, а это значит, что могут быть не отражены некоторые операции в бухгалтерском учете.

Пример 1

При проверке операций по расчетному счету ООО «Василек» за январь было установлено, что по выписке за 25 января входящее сальдо равняется исходя­щему за 22 января. Однако в выписке за 25 января указано, что предыдущая выписка по счету - за 24 января. При этом выписки за 23 и 24 января отсутст­вовали. В ходе встречной проверки установлено, что 23 января ООО «Василек» поступил аванс от покупателя в сумме 20 млн. руб., а 24 января им осущест­влена оплата со счета в сумме 20 млн. руб. Других платежей по счету в этот период не было. Следовательно, отсутствие двух выписок никак не повлияло на остаток по счету.

Зная коды платежей, по формальному признаку можно установить подмену документа по выписке банка.

Пример 2

В выписке банка значится код операции 02 (платежное требование), а при­ложено платежное поручение (код 01).

Сумма платежных документов, отдельно проведенных по дебету и кредиту расчетного счета, должна соответствовать сумме, указанной в выписке банка.

Осуществляя анализ произведенных по счету платежей и простав­ленной корреспонденции счетов, можно установить нецелевой харак­тер платежей либо неверную корреспонденцию. Например, в платежном поручении значится цель платежа «предварительная оплата за компь­ютер», а в корреспонденции проставлен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В ходе проверки осуществляется контроль правильности ведения ана­литического и синтетического учета, соответствия записей в выписках бан­ков записям в журнале-ордере, Главной книге по счету и в отчетности.

Проверка операций по валютным счетам осуществляется аналогично проверке операций по расчет­ному счету. Однако дополнительно контролируются на соответствие требованиям отечественного законодательства операции по продаже валюты, по платежам в валюте и конверсионным операциям с ней.

Типичные ошибки

Отсутствуют выписки банка.

Выписки банка без его отметок.

Подчистки и исправления в выписках банка.

Оправдательные документы к выпискам банка представлены не пол­ностью.

На документах, приложенных к выпискам банка, отсутствуют штамп банка о принятии документа к обработке и подпись работника банка, проводившего операцию по счету.

Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непо­средственно на счета затрат, минуя счета расчетов.