Тема: Проверка кассовых операций и операций по счетам в банках

К вопросу 3

Про­веряют, чтобы на должность кассира не были приняты лица:

• ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установ­ленном порядке;

• страдающие хроническими психическими заболеваниями;

• систематически нарушающие общественный порядок;

• злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркоти­ческие вещества без назначения врача.

После этого знакомятся с должностной инструкцией кассира. Это свя­зано с проверкой вопросов разделения полномочий. Не рекомендуется совмещать обязанности кассира и операции, непосредственно связанные с начислением сумм к выплате денежных средств через кассу организа­ции (например, расчетчик по заработной плате, расчеты с подотчетными лицами). Кассир должен быть ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами под роспись.

Следует учитывать, что должность кассира включена в Примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работни­ками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные дого­воры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвер­жденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 №764. Следовательно, с кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Один экземпляр такого договора находится у работника (кассира, являющего материально ответственным лицом), а другой - в организации.

Таким образом, по данным отдела кадров устанавливается соблюде­ние данного аспекта и выявляются возможные нарушения и отклонения от установленных норм, о чем делаются записи в рабочей документации проверяющего. Полученная информация может быть сформирована сле­дующим образом:

№ п/п	ФИО кассира	Табель-ный №	Ознакомле-ние с приказом о приеме на работу кассиром	Наличие должност-ной инструкции и её соответст-вие требованиям	Наличие договора о полной материаль-ной ответствен-ности	Примечание
1	2	3	4	5	6	7

В ходе проверки устанавливается соответствие кассового помещения и его оборудования необходимыми средствами безопасности:

1. изолированность помещения кассы от других служебных и подсоб­ных помещений;

2. наличие металлических решеток на окнах и внутренних, обитых лис­товым железом ставен;

3. надежность пола, перекрытий, стен и перегородок;

4. дверной проем с двумя дверями, смотровым глазком, два внутренних врезных замка, металлический засов;

5. наличие окошка для проведения операций с работниками или кли­ентами;

6. наличие металлических шкафов и сейфов для хранения денежных средств и денежных документов;

7. наличие огнетушителя и его исправность;

8. наличие охранно-пожарной сигнализации и ее исправность;

9. в больших торговых точках — наличие системы наблюдения (слеже­ния) и др.

При больших объемах кассовых операций ряд организаций заклю­чает договор со страховой компанией, а по некоторым видам операций с денежной наличностью страхование обязательно.

Немаловажным аспектом обеспечения сохранности денежной налично­сти и денежных документов является инструктаж работников организации, осуществляющих доставку денег в банк и из банка, по мерам безопасности. Например, им запрещается:

1. разглашать маршрут движения и размер сумм доставляемых денеж­ных средств;

2. допускать в салон автомобиля лиц, не назначенных руководством организации для доставки денежных средств;

3. следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

4. посещать магазины, рынки и другие места;

5. выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставки денег по назначению.

При значительных денежных оборотах инкассирование денежной налич­ности может осуществляться специализированной организацией либо бан­ком на основании заключенного с ними договора на такой вид услуг. Наряду с этими вопросами необходимо установить:

• где хранятся ключи-дубликаты от несгораемых шкафов, сейфов, две­рей и замков кассы;

• хранятся ли наличные деньги и денежные документы в несгораемых шкафах и сейфах;

• опечатывается ли по окончании работы помещение кассы печатью кассира и др.

В ходе изучения вопроса организации системы внутреннего контроля организации по операциям с денежными средствами и денежными доку­ментами при автоматизированном ведении кассовой книги устанавлива­ется обеспечение сохранности кассовых документов и защиты программ­ных средств, выполняющих функции обработки кассовых документов от несанкционированного доступа. Наряду с этим следует установить, зарегистрированы ли в установленном порядке в инспекции Министер­ства по налогам и сборам кассовые суммирующие аппараты (КСА) и спе­циальные компьютерные системы (СКС) по приему денежных средств от граждан, а также включены ли в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных ком­пьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь.

Типичные ошибки по кассовым операциям

В ПКО не указывается, от кого поступили наличные денежные сред­ства, и основание.

Несоответствие дат в РКО и дат фактической выдачи средств из кассы.

Отсутствие приложений к ПКО и РКО, указывающих, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, распоряжения, про­токолы, заявления), что усложняет контроль за исчислением налогов.

Несанкционированное заимствование выручки другим субъектам хозяйствования.

Неоприходование (несвоевременное оприходование) денежных средств в кассу организации.

Выдача сумм в подотчет до полного отчета по ранее полученным суммам.

Несоблюдение сроков возврата неиспользованных подотчетных сумм.

Нецелевое использование наличных денежных средств.

По операциям в иностранной валюте ведение нескольких кассовых книг (по числу применяемых валют - доллары США, российские рубли, злотые).

Подчистки и исправления в ПКО и РКО.

Кассовая книга не пронумерована, не прошнурована и не скреплена печа­тью, с указанием даты.

Незаполнение в кассовых ордерах граф «Основания» и «Приложе­ния», отсутствие ссылки на первичные документы (накладные, заявления, приказы, распоряжения).

Отсутствие журнала регистрации ПКО и РКО.

Составление кассовых отчетов за несколько дней при наличии еже­дневных оборотов.

Несоответствие между записями в Главной книге по счету 50, в жур­нале-ордере № 1 и в оборотной ведомости № 1.

4.Цель, задачи и источники проверки операций по счетам в банках

Основные нормативные правовые акты, регулирующие объекты проверки:

Банковский кодекс Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О валютном регулировании и валютном контроле» от 22.07.2003 №226-3 (с изм. на 29.06.2006 № 137-3);

Закон Республики Беларусь «Об обращении переводных и простых векселей»;

Декрет Президента Республики Беларусь «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изме­нении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц»;

Указ Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты»;

Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций»;

Правила проведения валютных операций;

Правила открытия банками счетов клиентам в Республике Бела­русь;

Правила регистрации векселей и проведения банками операций с век­селями;

Правила осуществления операций с электронными деньгами;

Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств орга­низаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

Инструкция о порядке осуществления обязательной продажи ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке;

Инструкция о банковском переводе;

Инструкция по выпуску и обращению депозитных и сберегательных сертификатов;

Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пласти­ковыми карточками;

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчет­ных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законода­тельством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №63 (в ред. от 13.04.2006 №59);

Постановление Правления Национального банка Республики Бела­русь «Об открытии субсчетов в белорусских рублях и иностранной валюте» от 04.07.2003 № 133;

Инструкция о порядке расчетов с текущих счетов по учету бюджет­ных средств, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 12.12.2000 № 123 (в ред. от 11.12.2002 №161);

Перечень счетов, открытие (закрытие) которых осуществляется без справок органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный Указом Президента Респуб­лики Беларусь от 24.08.2006 №515;

Письмо Национального банка Республики Беларусь «Об открытии временных счетов» от 06.04.2006 №23-14/52;

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по примене­нию Типового плана счетов бухгалтерского учета;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в бан­ках». Проверку данного вопроса могут проводить специалисты Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Министер­ства по налогам и сборам Республики Беларусь, обслуживающего банка, службы ведомственного контроля, аудиторы и др.

Целью проверки операций по счетам в банках является установле­ние правильности и законности открытия и функционирования счетов в банках, осуществления безналичных расчетов и полноты отражения их в бухгалтерском учете.

Основными задачами проверки операций по счетам в банках явля­ются:

проверка наличия и функционирования счетов в банках на террито­рии Республики Беларусь и за ее пределами;

контроль обеспеченности средствами для своевременности расчетов с работниками организации и сторонними лицами;

установление целевого характера платежей и эффективности выбран­ных инструментов, форм и валюты расчетов;

установление законности, обоснованности и правильности оформле­ния операций по счетам в банках;

проверка правильности учета операций по счетам в банках;

контроль своевременности движения денежных средств на счетах в банках и отражения их в бухгалтерском учете.

Источниками информации в ходе проверки являются: договора на открытие счетов в банках, бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о движении денежных средств (приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4), журналы-ордера №2 и 3 и соответствующие им ведомости, выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, а также другие документы для учета по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».