3. Аналитическая часть

Эффективность функционирования магазина на рынке может определяться на основе показателей хозяйственно-экономической деятельности торгового предприятия за 2006 – 2007 гг. (табл.3.1).

Из таблицы 3.1 видно, что товарооборот по магазину №2 в 2007 году возрос и составил соответственно 808894,932 тыс. руб. и 15745133,960 тыс. руб. В действующих ценах товарооборот увеличился на 765289,028 тыс. руб.

Такое увеличение товарооборота объясняется многими причинами. Одной из них является бесперебойная продажа, по сравнению с предыдущим годом, отдельных видов товаров (вареными колбасами, сырами и молочной продукцией), другим - относительная стабильность покупательского спроса.

Второй причиной увеличения объема товарооборота можно назвать улучшение ассортимента.

Таблица 3.1. Анализ основных показателей хозяйственно-экономической деятельности магазина №2 за 2006 - 2007 годы

Показатели	Ед. изм.	2006г.	2007г.	Изменение (+,-)	2007г. в % к 2006г.
1 .Товарооборот в дейст­вующих ценах в сопоставимых ценах	тыс.руб. тыс.руб	808894,932 808894,932	1574133,960 1028845,6	765289,028 1170814,2	194,6 194
2. Валовой доход	тыс. руб.	104237,081	233553,643	129315,833	224
в % к товарообороту	%	12,89	14,84	1,95
3. Налоги и отчисления от валового дохода	тыс. руб.	1498,817	4429,173	2930,356	295
в % к товарообороту	%	0,19	0,281	0,09
4. Издержки обращения	тыс. руб.	97559,999	206633,701	109073,702	212
в % к товарообороту	%	12,06	13,127	1,07
7. Балансовая прибыль	тыс.руб.	3704,030	191081,23	187376,200	516
8. Рентабельность	%	0,46	1,21	0,75
9. Чистая прибыль	тыс.руб.	2592	13375	10783	-
10. Торговая площадь	м2	190	190	0	100,0
11. Товарооборот на 1 м2 торговой площади	тыс.руб.	4257,3	8284,9	4027,6	194,6
12. Среднесписочная численность	чел.	39	41	2	105
13. Производительность труда	ч/час	1728	3199	1471	185,1
14. Средняя зарплата	руб.	53079	124145	71066	234

Помимо данных факторов, на товарооборот магазина №2 оказали определенное влияние факторы, связанные с использованием производственных мощностей и трудовых ресурсов. Увеличение среднесписочной численности работников на 6 человек способствовало росту товарооборота.

Валовой доход составил в 2007 году 233553,643 тыс. руб. и это на 129315,833 тыс. руб. больше, чем в 2006 году. Темп роста составил 224%. Уровень валовых доходов в отчетном году 14,84% к товарообороту. По сравнению с 2006 годом произошло увеличение среднего уровня валовых доходов на 1,5%

На повышение уровня валовых доходов в значительной мере повлияла отмен регулирования цен на отдельные виды социально значимых товаров.

Абсолютное отклонение (перерасход) издержек обращения по магазину № 2 составило по сравнению с 2006 годом 109073,702 тыс. руб. Уровень издержек обращения к товарообороту в 2006 году составил 12,06%, а в 2007 году 13,127%, что на 1,121% выше уровня прошлого года. Темп роста составил 112%. Рост произошел практически по всем статья издержек обращения в связи с высокими темпами роста расходов на автомобильные и другие виды перевозок, ростом стоимости содержания здания и других основных средств, ростом размеров процентной ставки оплаты за кредит, ростом сумм налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет и относимых на издержки обращения, ростом заработной платы, оплаты за сырье и материалы, топливо и др.

Низкий уровень валового дохода в 2006 году – 12,89% к обороту был связан широким кругом ограничений торговых надбавок на социально значимые товары. Повышение уровня издержек обращения к товарообороту – 12,06% к обороту было обусловлено тем, что в 2006 году произведен большой объем работ по текущему ремонту здания магазина, что увеличило статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря». Кроме того, увеличение тарифов на электроэнергию, отопление, горячую воду, привело к росту расходов на 84 тыс. руб., что отрицательно повлияло на прибыль от реализации.

Рост прибыли от реализации в 2007 обусловлен увеличением валового дохода (рост составил 124%), а также увеличением уровня валового дохода на 1,6% к обороту, в связи с отменой 2007 году ограничений на торговые надбавки социально-значимых товаров.

Сумма балансовой прибыли в 2007 году составила 19108,123 тыс. руб. Рост абсолютной суммы прибыли по сравнению с 2006 годом составил 187376,200 тыс. руб. или 516%.

Одной из основных причин роста балансовой прибыли в 2007 году по сравнению с 2006 годом является увеличение валового дохода, а также увеличение уровня валового дохода с 12,89 % к обороту в 2006 году, до 14,84 % в 2007 году, в связи с тем, что в февраля 2007 года были отменены ограничения на торговые надбавки по социально-значимым товарам.

Рентабельность магазина №2 в 2007 году составил 1,21 %. По отношению к прошлому году наблюдается рост 0,75 %. Рост чистой прибыли в 2007 году составил 10783 тыс. руб., что связано с высоким темпом роста балансовой прибыли 516 %, а также уменьшением суммы уплаты фиксированного налога.

В связи с ростом розничного товарооборота в 2007 году при неизменной площади магазина выработка на 1м² торговой площади составила 3199 тыс. руб., что на 1471 тыс.руб. больше по сравнению с прошлым годом. На ее увеличение повлиял рост товарооборота.

Увеличение среднесписочной численности работников способствовало росту товарооборота на 3456 тыс.руб. (2 х 1728). Увеличение производительности труда на 1471 тыс.руб. вызвало увеличение товарооборота на 60311 тыс.руб. (1471 х 41). Таким образом за счет влияния трудовых факторов товарооборот увеличился на 208434,8 тыс.руб. (60311 х 3456).

Таким образом, проанализировав основные показатели хозяйственно экономической деятельности магазина №2 за 2006 - 2007 годы, можно сделать вывод, что в 2007 году эффективность хозяйственной деятельности предприятия увеличилась, несмотря на ряд испытываемых объективных трудностей. На увеличение эффективности деятельности предприятия повлиял рост объема товарооборота, рост валового дохода, рост прибыли, увеличение рентабельности продаж, а также существующие резервы повышения рентабельности предприятия.

Анализ издержек обращения торгового предприятия направлен на выявление возможностей повышения его работы за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов,

В процессе анализа изучают:

1. Степень выполнения плана издержек обращения в общем по предприятию и по каждой статье, определение экономии идя перерасхода издержек обращения по сравнению с планом.

2. Динамику издержек обращения

3. Производят расчет и оценку влияния основных факторов на сумму к уровень издержек обращения.

4. Определяют влияние издержек обращения на конечные результаты хозяйственной деятельности.

5. Выявляют возможные резервы экономии издержек обращения. В связи с тем, что в магазине №2 планирование издержек обращения не осуществляется, проведем анализ в динамике издержек обращения.

Разница между фактической суммой издержек обращения и суммой издержек обращения прошлого года называется абсолютным отклонением. Если абсолютное отклонение имеет положительное значение, то в этом случае говорят о перерасходе. Если же абсолютное отклонение имеет отрицательное значение, то в данном случае говорят об экономии.

ΔИ = И₁- И₂

где ΔИ - абсолютная экономия (перерасход);

И₁ - сумма издержек обращения в отчетном году, руб.;

И₂ - сумма издержек обращения в базисном (прошлом) году, руб.

Так, расчет по данным магазина №2 показал, что абсолютный перерасход составил 109073,702 тыс. руб. (206633,701 – 97559,999). В 1 квартале абсолютный перерасход составил 23857,055 тыс. руб. (40864,000 – 17006,945). Во 2-ом квартале – 48744,708тыс. руб., в 3-ем квартале – 27919,438 тыс. руб., в 4-ом квартале – 28566,104тыс. руб.

Однако оценка издержек в стоимостном выражении не позволяет судить об их объективности, так как и ростом товарооборота растет и сумма издержек обращения. Поэтому следует оценивать издержки обращения не только по сумме, но и по уровню в процентах к товарообороту. Уровень издержек обращения - важнейший качественный показатель торгового предприятия, который показывает, сколько процентов издержки обращения занимают в розничной цене товара.

У = И/ТО х 100,

где У- уровень издержек обращения,

ТО - товарооборот, руб.

Так по данным магазина №2 уровень издержек обращения в 2006 году составил 12,06%, в 2007 году-13,127%.

Отклонение по уровню называется размером снижения (повышения) уровня издержек обращения. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного.

ΔУ=У₁-У₂

где ΔУ- отклонение по уровню.

У₁ - уровень издержек обращения в отчетном году, %.

У₂ - уровень издержек обращения в базисном (прошлом) году, %.

Отклонение по уровню издержек обращения по магазину № 2 составил 1,067 (13,127 – 12,06). В 1-ом квартале -0,076 (13,285 – 13,361), 2, 3, 4-ом кварталах.

Отношение размера изменения уровня издержек обращения к базисном уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению базисному, если последний принять за 100%.

Т = (У₁ – У₀)/У₀ х 100

где Т - темп изменения уровня издержек обращения, %.

Исходя, из данных по магазину № 2 темп изменения уровня издержек обращения составил 8,84% (1,067/12,06 х 100).

По размеру изменения уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер изменения уровня издержек обращения и деление полученного результата на 100.

Оэ(п) = (У₁ – У₀) х ТО₁/100

где Оэ(п) - относительная экономия (перерасход), руб.

ТО₁ - товарооборот в отчетном году, руб.

Относительная экономия имеет место, если получен отрицательный результат. Если же полученный результат имеет положительное значение, то говорят об относительном перерасходе. Так, по данным магазина №2 относительный перерасход составил 16796,0 тыс. руб. (1,067х1574133,960/100).

В результате анализа издержек обращения по магазину № 2 за 2006 - 2007 годы были получены следующие данные (табл.3.2) издержки обращения в отчетном году (увеличились по сравнению с прошлым и составили 206633,701 тыс. руб. Средний уровень издержек обращения увеличился по сравнению с прошлым годом на 1,067 % и составил 13,127 % обороту. Это явилось результатом того, что темп роста издержек обращения превысил темп роста товарооборота в действующих ценах на 17,4% (295 194,6). Увеличение среднего уровня издержек обращения привело к и относительному перерасходу на 16796,0 тыс. руб. (1,067х1574133,960/100). Темп роста среднего уровня издержек обращения в отчетном году составил 8,84% (1,067/12,06 х 100).

Таблица 3.2. Анализ динамики издержек обращения магазина №2 по кварталам 2006 и 2007 годов

Квартал	Издержки обращения, тыс. руб.			Товарооборот в действующих ценах			Средний уровень издержек обращения			Темп измен. уровня издерж обращения	Относ экон пере-­ расход	Абсолют­ экономия (пере­- расход)
	2006г.	2007г.	2007г. в % к 2006г.	2006г.	2007г.	2007г. в%к 2006г.	2006г.	2007г.	Откло­ нение (+,-)
1 кв	17006	40864	240,2	127286	307605	242	13,36	13,28	-0,08	-0,60	-2461	23858
2 кв	22133	50863	229,8	180042	367606	204	12,29	13,84	1,55	12,61	5697	28730
3 кв	26395	54314	205,7	224319	416981	186	11,77	13,03	1,26	10,71	52540	27919
4 кв	32025	60592	189,2	277248	481941	174	11,55	12,57	1,02	8,83	4916	28567
Всего за год	97559	206633	211,8	808895	1574133	195	12,06	13,13	1,07	8,87	16843	109074

Изучив динамику издержек по кварталам 2006 - 2007 годов, можно заметить, что в каждом последующем квартале сумма издержек увеличилась по сравнению с предыдущим кварталом довольно равномерно, без резких колебаний. Так, в 2,3 и 4 кварталах отчетного года, издержки обращения увеличились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в 1,55 раз, в 3 квартале в 1,26 раза, в 4 квартале в 1,02 раза.

Рост суммы издержек обращения явился результатом роста объема товарооборота. Однако, сравнив темпы роста товарооборота в действующих ценах и темпы роста издержек обращения, можно заметить, что в 2-ом, 3-ом особенно в 4-ом кварталах отчетного года темпы роста издержек превышал темпы роста товарооборота. Результатом этого явилось увеличение среднего уровня издержек обращения. Так, в 1-ом квартале уровень издержек обращения увеличился и составил 13,285% к обороту, во 2-ом квартале - составил 13,836% к обороту. А в 3-ем квартале уровень издержек обращения составил 13,026% к обороту. В 4-ом квартале ситуация стабилизировалась и предприятие получило объем товарооборота, темп роста которого превысил темп роста издержек обращения. В итоге средний уровень издержек обращение снизился и составил 12,572% к обороту.

Снижение среднего уровня издержек обращения в 4-ом квартале отчетного года дало относительную экономию в сумме 3 052 тыс. руб., а абсолютной величине перерасход на сумму 43779 тыс. руб. Однако значительный относительный перерасход в 1-ом, во 2-ом и в 3-ем квартале, который составил 20 466 тыс. руб. (2467 + 2151 + 15848) и позволили получить относительную экономию издержек обращения за год.

Анализ динамики издержек обращения магазина №2 за последние 2 года приведен в таблице 3.3. Из данных таблицы видно, что за последние два года на предприятии сложилась устойчивая тенденция к увеличению издержек обращения как в сумме, так и по уровню в % к обороту.

Так, в отчетном периоде сумма издержек обращения по сравнению предыдущим и прошлым годами соответственно увеличилась на 549 199 тыс. руб. и на 249 330 тыс. руб. или в 19,0 раза и в 1,8 раза. Средний уровень издержек обращения по сравнению с предыдущим и прошлым годам] соответственно увеличился на 2,25% и 0,65 % к обороту. В итоге сумм относительного перерасхода составила 91 048 тыс. руб. (4046569 х 2,25/100) 26 303 тыс. руб. (4046569 х 0,65/100) соответственно.

Таблица 3.3. Анализ динамики издержек обращения магазина № 2 за 2006 - 2007 годы

Показатели	Фактически за		Отклонени 2007 г.	2007 г., в %
	2006 год	2007 год	2007 год	2007 год
1. Товарооборот в действующих ценах, тыс. руб.	808895	1574133	765238	194,6
2. Общая сумма издержек обращения	97559	206633	109074	212
3. Средний уровень издержек обращения в % к обороту	12,06	13,13	1,07
4. Затратоотдача, руб. всех издержек обращения (стр.1/стр.2)	8,29	7,61	-0,68	91,79

Для более полного анализа издержек обращения необходимо применят показатель затратоотдачи, который исчисляется отношением товарооборота сумме издержек обращения и показывает, какой объем товарооборот приходится на 1 рубль затрат.

3 = ТО/И

где 3 - затратоотдача, руб.

По магазину №2 этот показатель составил за прошлый год – 8,29 руб.(808895/97559), за отчетный год – 7,61 руб.:

Таким образом затратоотдача снизилась по сравнению с прошлым годом на 0,68 руб. или 8,21% (100 – 91,79).

На затратоотдачу большое влияние оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача. Для измерения влияния данного фактора на затратоотдачу необходимо определить ее размер за отчетный период при фактическом розничном товарообороте в сопоставимых ценах. Так, по магазину №2 затратоотдача в сопоставимых ценах составила 4,97 руб. (1028845/206633). Таким образом, повышение розничных цен привело росту затратоотдачи на 2,64 руб. (7,62 - 4,97).

Следующим этапом анализа является изучение состава и структуры издержек обращения. Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют о том, что отчетном году издержки обращения увеличились в сумме по всем статьям кроме таких статей, как «Проценты за кредит» и «Расходы на торговую рекламу» которые уменьшились по сравнению с прошлым годом на 5901 тыс. руб., и 20 тыс. руб. соответственно.

Также из таблицы видно, что наибольший рост издержек обращения имеет статья «Расходы на оплату труда». Абсолютное отклонение в сравнении с прошлым годом - 36238 тыс. руб. Выполняя поручение Совета министров РБ от 19.04.2007 года №11/102-197 предприятие стремилось выйти на среднемесячную заработную плату работающих в размере эквивалентном 100 долларам США. Если в январе 2007 года она составляла 72585 тыс. руб., то в декабре среднемесячная заработная плата достигла размера 148605 рублей.

Как следствие, с ростом фонда заработной платы произошел рост расходов по статье «Отчисления на социальные нужды» (фонд социальной защиты населения и фонд занятости). Абсолютный рост составил 18038 тыс. руб.

Значительное уменьшение наблюдается по статье «Проценты за пользование кредитом», отклонение за 2007 год составило -5901 тыс. руб. сравнении с 2006 годом.

Выполняя основную цель торгового предприятия магазин №2 - максимально полно и качественно обеспечивает жителей прилегающих

Таблица 3.4. Анализ структуры издержек обращения магазина № 2 за 2006 - 2007 годы, тыс. руб.

Наименование статей	2006 год		2007 год		Отклонение		Темп изменения уровня, %	Относительная экономия (перерасход)
	Сумма	В % к обороту	Сумма	В%к обороту	Сумма	В % к обороту
1. Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки	8039	1,09	17748	1,13	9709	0,04	3,67	630
2. Расходы на оплату труда	24841	3,07	61079	3,88	36238	0,81	26,4	12750
3. Расходы на аренду и со­держание зданий, соору­жений, помещений и инвентаря	14290	1,77	34726	2,21	20436	0,44	24,9	6926
4. Амортизация основных средств	1306	0,16	3423	0,22	2117	0,06	37,5	944
5. Отчисления и затраты на ремонт основных средств	1969	0,24	6247	0,40	4278	0,16	66,7	2519
6. Износ санитарной одеж­ды, столового белья, МБП	594	0,07	973	0,06	379	-0,01	-14,3	-157
7. Расходы на хранение и упаковку товаров	1065	0,13	1722	0,11	657	-0,02	-15,4	-315
8. Расходы на торговую рекламу	52	0,01	32	0,002	-20	-0,008	-80	-126
9. Проценты за кредит	18275	2,26	12374	0,79	-5901	-1,47	-65,0	-23140
10. Потери товаров в пределах норм	610	0,08	1775	0,11	1165	0,03	37,5	472
11.Доходы на тару	40	0,00	152	0,00	112	0,00	0	0
12. Отчисления на соци­альные нужды	12049	1,49	30087	1,91	18038	0,50	33,6	7871
13. Налоги и отчисления, включаемые в издержки обращения	1499	0,19	4429	0,28	2930	0,09	47,4	1417
14. Прочие расходы	12130	1,5	31867	2,02	19737	0,52	34,6	8185
Всего издержек обращения	97560	12,06	206634	13,13	109074	1,07	8,9	18259
Товарооборот, к которому исчислены издержки обращения	808895	100	1574133	100	765238	0,0

районов продуктами питания, хозяйственными товарами, решает материальные и технические вопросы, необходимые для успешной работы.

Так, за 2007 год была произведена замена оконных стекол (затраты - 5 465 тыс. руб.) Приобретены кассовые аппараты на сумму 4 500 тыс. руб., а также электронные весы и холодильник на сумму 10 772 тыс. руб. Установлен рекламный щит стоимостью 12 тыс. руб. Все эти произведенные расходы увеличили статьи расходов по сравнению с 2006 годом:

- по статье «Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений инвентаря» - на 20436 тыс. руб.

- по статье «Амортизация основных фондов» на 2117 тыс. руб.

По статье «Расходы на перевозки» рост издержек составил 9709 тыс. руб., по статье «Отчисления и затраты на ремонт основных средств» - 4278 тыс. руб., «Потери товаров в пределах норм» - 1165 тыс. руб., «Расходы на тару» - 112 тыс. руб., «Налоги и отчисления, включаемые в издержки обращения» - 2930 тыс. руб. и по статье «Прочие расходы» рост издержек обращения составил 19737 тыс. руб.

Из таблицы 3.4 видно, что уровень издержек обращения изменился по большинству статей весьма незначительно, кроме статьи «Расходы на оплату труда», он равен 0,81% к обороту. По многим статьям расходов предприятие достигло снижение уровня издержек. Так, «Проценты за кредит» уменьшились на 1,47% к оборот «Расходы на хранение и упаковку товаров» - на 0,02%; «Износ санитарной одежды, столового белья, МБ1 столовой посуды и приборов» - на 0,01% к обороту.

Увеличение уровня издержек обращения помимо статьи «Расходы на оплату труда» наблюдаются по следующим статьям «Амортизация основных средств» - на 37,5% к обороту, «Отчисления и затраты на ремонт основных средств» - на 0,16%; «Отчисления на социальные нужды» - на 0,50%; «Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения» - на 0,09%; «Прочие расходы» - на 0,52% к обороту.

Снижение уровня издержек обращения по статьям износ санитарной одежды столового белья, МБП; расходы на хранение и упаковку товаров; расходы на торговую рекламу; процент за пользование кредитом дало предприятию относительную экономию в сумме 23 738 тыс. руб. (157 + 126 + 315 +23140).

Относительный перерасход по одной статье «Расходы на оплату труда» составил 12 750 тыс. руб., что на 10988 тыс. руб. (23738 - 12750) меньше суммы относительной экономии, достигнутой по 3-м статьям издержек обращения.

Помимо данной статьи, относительный перерасход имеют следующие статьи издержек обращения: «Амортизация основных средств» - 944 тыс. руб.; «Отчисления и затраты на ремонт основных средств» - 2519 тыс. руб.; «Отчисления на социальные нужды» - 7871 тыс. руб.; «Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержка обращения» - 1417тыс. руб.; «Прочие расходы» - 8185 тыс. руб.

Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек обращения составил 41745 тыс. руб., а с учетом относительной экономии по некоторым статьям - 16843 тыс. руб.

Анализ темпа изменения уровня издержек обращения показал, что одни статьи расходов имеют тенденцию к росту уровня, а другие к снижению. Так наибольший темп роста уровня наблюдается по статьям «Отчисления и затраты на ремонт основных средств», «Налоги и отчисления, включаемые в издержки обращения» и «Амортизация основных средств» - 66,7%; 47,4% и 37,5% соответственно.

Значительный темп роста уровня наблюдается и по статьям: «Потери товаров в пределах норм», «Расходы на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» - 37,5%; 26,4% и 33,6% соответственно.

Наиболее быстрыми темпами снижался уровень издержек обращения по статьям «Проценты за кредит» (65%), «Расходы на торговую рекламу» (80%), «Износ санитарной одежды, столового белья, МБП» (14,3%) и «Расходы на хранение и упаковку товаров» (15,4%). В целом же по предприятию уровень издержек обращения увеличился по отношению к уровню прошлого года на 8,9%.

Заключение

Подводя итоги проделанной работы, сформулируем основ­ные результаты исследова­ния и выводы, сделанные на их основе.

Издержки обращения – это производственные затраты предприятий тор­говли. По своей экономической значимости затраты торговых предприятий могут подразделяться на две части: во-первых, издержки, связанные с продол­жением процесса производства в сфере обращения: доработка с согласия про­изводителя, товаров, предложенных к реализации; упаковка; ассортиментный подбор; транспортировка товара; хранение и др. Во-вторых расходы, связанные с превращением товарной формы продукции, принятой на реализацию, в де­нежную: заработная плата работникам с начислениями; административно-управленческие расходы; уплата процентов за кредит; реклама; естественная убыль товаров др.

Издержки обращения имеют важное значение, поскольку они включают значимые статьи затрат торгового предприятия: расходы на перевозку товара; на оплату труда; на аренду и содержание помещения; амортизация, начисленная на основные фонды торговли; расходы по хранению, переработке и упаковке товара; расходы по доведению товара с улучшением качественных свойств и внешнего вида товара; отчисле­ния на социальное страхование; расходы на торговую рекламу; потери в преде­лах установленных норм и другие.