2. Принципы таможенно-тарифного и налогового регулирования 361

из страны-импортера на российский рынок и рынки третьих стран или стоимости аналогичных товаров отечественного производства.

Однако эти цены не могут заменять цену сделки, указанную в контракте и счет-фактуре, а следовательно, служить базовой осно­вой для начисления таможенных платежей.

Импортные пошлины оплачиваются до или в момент оформле­ния таможенной декларации и уплачиваются в рублях или СКВ. В качестве подтверждения предварительной оплаты импортер прила­гает к таможенной декларации платежный документ с соответству­ющим подтверждением уполномоченного банка об оплате.

Импортеру может быть предоставлена отсрочка об уплате (до 30 дней) пошлины по одной партии товара при условии гарантийно­го обязательства уполномоченного банка или под залог товара. За отсрочку платежа назначается пеня в размере 0,3% за каждый день просрочки (при рублевом эквиваленте и 0,03% при оплате в СКВ). При невыполнении обязательств плательщиком или его банком, помимо взыскиваемой таможенной суммы платежа взимается с им­портера или его банка, выдавшего гарантийное обязательство, весь размер начисленных пени в бесспорном порядке.

Предусмотрены также возврат ранее уплаченных импортных пошлин — при неправильном их исчислении и в случае корректи­ровки таможенной стоимости, при пересмотре ставок пошлины с учетом даты подписания контракта.

В условиях финансового кризиса и фискальных целей государ­ства в 1998 г. Центральным банком принято решение об оплате та­моженных пошлин непосредственно в таможне в наличной форме в СКВ без ограничения сумм платежа. Ранее их предел составлял 3 тыс. руб.

Начисление и уплата таможенных пошлин при ввозе товаров физическими лицами осуществляется на общих принципах им­портного регулирования и производится в случае, если целевое на­значение товара — производственная или коммерческая деятель­ность, а общая их стоимость и количество превышают установлен­ные квоты и ограничения.

Налоговое регулирование

Сдерживание импорта в Россию, прежде всего коммерческого, начиная с 1993 г. обеспечивается с помощью не только таможенных тарифов, но и налогообложения.

362 Глава 10. Механизм государственного регулирования ВТД в России

Налоговая система в сфере ВЭД, объектами налогообложения которой являются прежде всего доходы ее участников, стоимость определенных экспортных и импортных товаров, отдельные виды экспортных и импортных операций, добавленная стоимость и т.п., складывается из совокупности налогов, сборов и других платежей, которые взимаются в установленном государством порядке.

Из действующих в настоящее время сорока четырех видов нало­гов в России на внешнеторговую сферу распространяется более одной четверти их общего числа, из которых и складывается нало­говое регулирование.

Первоначально оно было представлено такими его элементами, как налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, а затем до­полнено специальным налогом на импорт, который имел недол­говременный характер и к началу 1996 г. был отменен. Все три вида налога являются универсальными фискальными инструментами, обеспечивающими регулярность налоговых платежей.

Следует отметить, что НДС как универсальный косвенный налог, являющийся одной из форм изъятия части прироста стои­мости, созданной в процессе производства товаров и услуг, в наи­большей мере отвечает условиям рыночной экономики и выступает прежде всего важнейшим внутринациональным регулятором, ох­ватывающим все виды товаров и услуг.

Именно благодаря этой способности НДС, введенный впервые в 1954 г. во Франции и используемый почти в сорока странах мира, в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов от продажи, так как производитель компенсирует свои затраты на налоги через продажную цену, получаемую либо от промежуточно­го, либо от конечного потребителя.

НДС взимается на каждом этапе перехода права собственности к другому покупателю в процессе создания и реализации конечной продукции (рис. 10.4), и всякий раз отчисления идут в государст­венный бюджет.

Подобную роль выполняет и акциз, включаемый в цену особого рода товаров (бензин, табак, спиртные напитки), которая не отра­жает ни эффективности производства, ни потребительских свойств, а является инструментом пополнения госбюджета за счет массового покупателя в условиях, когда производитель неплатеже­способен и не может платить налог на прибыль.

Налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20% об­лагаются ввозимые на территорию России товары, за исключением

тех, которые освобождаются (в соответствии с Законом об НДС) от уплаты данного налога.

В перечень последних входят в основном продукты питания, одежда трикотажная, медикаменты, медицинская мебель, а также товары, ввозимые в счет вклада в уставный фонд СП; технологи­ческое оборудование и материалы для обеспечения производства лекарственных препаратов и медицинской диагностики; кроме того, оборудование, поставляемое в качестве безвозмездной техни­ческой помощи иностранных государств или для проведения со­вместных научных исследований; книги и учебные пособия.

В отношениитоваров, которые облагаются на внутреннем рынке по ставке НДС в размере 10% (всего 10 позиций), установлен также 10% налог при ввозе. От НДС освобождается импорт товаров, про­исходящих из стран СНГ, технического оборудования, комплекту­ющих, транспортных средств общего пользования и запчастей к ним и спецавтотранспорт — медицинские и пожарные автомобили.

Помимо импорта НДС облагаются экспортируемые услуги и ра­боты (информационные, аудиторские и т.д.), оказываемые за пре­делами территории государств—членов СНГ плательщиками дан­ного налога, зарегистрированными на территории России, в соот­ветствии с договорами, заключенными с зарубежными юридичес­кими и физическими лицами.

Акцизами облагаются импортные товары, перечень которых ус­танавливается в законодательном порядке. В настоящее время пере­чень насчитывает более сорока позиций: спиртосодержащие напит­ки, пиво, одежда, ювелирные изделия, автомобили, яхты и др.

364 Глава 10. Механизм государственного регулирования ВТД в России

Ставки акцизов дифференцированы по группам товаров, уста­навливаются в процентах от таможенной стоимости или в евро за единицу измерения и колеблются в пределах 10—70% и 0,3—5 ЭКЮ (бензин — автомобили, пиво — крепкие спиртные напитки, соот­ветственно), при максимальной ставке в 400% на ввоз спирта эти­лового.

Дефицит федерального бюджета вынуждает правительство рас­ширять список подакцизных импортных товаров и увеличивать размер налога.

Порядок расчета и уплаты налогов

Плательщиками НДС и акцизов являются декларанты (в момент таможенного оформления) либо контрактодержатели (при предо­ставлении отсрочки по оплате, пересчете платежа, взыскании штрафов).

Налоговые суммы уплачиваются в рублях или в валюте по курсу согласно котировке Центрального банка и зачисляются на депозит­ный счет таможенного органа с целью последующего перечисления в доход федерального бюджета.

Подтверждением оплаты является платежное поручение с от­меткой уполномоченного банка, которое прилагается к таможен­ной декларации. В случае погашения таможенных платежей подак­цизных товаров до момента их оформления (фактического пересе­чения таможенной границы России) необходимая сумма зачисля­ется на депозитный счет таможни, размер которой определяется по формуле:

7п = Су х Аевро х Bj ,

где Тп — сумма, обеспечивающая таможенные платежи;

Су — ставка для определения размера таможенных платежей, подлежащих внесению на депозитный счет, установленная прави­тельственными органами и дифференцированная по группам това­ров;

Кевро — курс евро;

Вт — количество товаров.

Такие платежи оформляются соответствующим заявлением и применяются в случае доставки подакцизных товаров на таможню автомобильным транспортом, в том числе с места его прибытия