Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Тема 12 Аудит операций с МПЗ.docx
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.05.2025
Размер:
3.5 Mб
Скачать

2. Методики аудита мпз в. А. Ерофеева, в. А. Пискунов, т. А. Битюкова [16]

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

1) процедуры подготовки и планирования аудита:

  • проверка начальных остатков;

  • проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

  • оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

  • тестирование системы внутреннего контроля;

  • выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

2) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу, раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):

  • проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

  • наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

  • проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

  • анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;

  • анализ движения МПЗ;

  • проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

  • проверка правильности оформления документов;

  • проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

  • проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

  • проверка правильности оценки МПЗ;

  • проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);

  • проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

  • проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

  • проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

3) заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

  • формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Данная методика раскрывает особенности планирование аудита материально-производственных запасов, аудита при организации учета материально-производственных запасов по учетным ценам,

приобретения материально-производственных запасов, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Все выводы и замечания аудитора систематизируются в рабочих документах, рассчитывается уровень влияния на достоверность финансовой отчетности путем сопоставления с определенным ранее уровнем существенности и составляется отчет (письменная информация) по результатам проверки.

Рисунок 1 – Основные аудиторские процедуры операций выпуска и продажи готовой продукции

Т.А. Фролова [20]

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

1)      проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

2)      сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

3)      анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

4)      удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

5)      проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

6)      проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

7)      устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

8)      анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

9)      проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

-   документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

-  правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

-  верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

-  правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

-  соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

-  правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

-  полноту учета операций с аффилированными лицами;

-  соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

-  правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

-  верность начисления в учете НДС при реализации;

-  правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

-  правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

-  списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

-  правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике:

- как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам);

- какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства;

- какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

1)      учет поступления ТМЦ;

2)      аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия;

3)      учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений;

4)      сводный учет ТМЦ;

5)      анализ использования материальных ресурсов.

Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19.

Г.В. Кочелорова [17]

Даются только теоретические рекомендации, нет конкретных этапов проверки, алгоритма.

В процессе аудита следует:

- проанализировать утвержденный порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам;

- изучить полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыду­щей инвентаризации;

-дать оценку состояния и продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершенного производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности фи­нансовых обязательств.

Полученные доказательства необходимо зафиксировать в рабочих документах.

По завершении своей работы аудитор должен:

- изучить все проведенные процедуры, выводы, заключения для установления того, что выполнены все пункты плана аудита и сделаны правильные выводы;

- обобщить полученную информацию, систематизировать выявленные отклонения, нарушения при проведении инвентаризации и сформировать свое мнение о достоверности проведенной инвентаризации;

- в документе "Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам про­ведения аудита", раскрывающем наиболее существенные недостатки при проведении инвентаризации, а также содержащем предложения по улучшению процедуры инвентаризации, отразить свое мнение о досто­верности проведенной инвентаризации.

В процессе аудиторской проверки могут быть выявлены следующие нарушения:

- несоответствие остатков по счету 10 «Материалы» на начало проверяемого периода их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода;

- наличие излишек запасных частей на складе организации;

- отсутствие документов, подтверждающих обоснованность списания материалов в подотчете мате­риально-ответственных лиц.

А так же случаи, когда:

- при заправке ГСМ за талоны их стоимость сразу списывается на производственные затраты, а на счете 10 «Материалы» отражения не находит;

- неправильной бухгалтерской записью Дт 10 Кт 23.4 приходуются запасные части от разборки грузо­вого автомобиля, а следует, согласно плану счетов, доходы, полученные от выбытия активов, отражать в учете по Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

При устранении выявленных нарушений бухгалтерская (финансовая) отчетность будет соответство­вать во всех существенных отношениях установленным требованиям.

О.А. Юсупова [22]

Данный автор предлагает методику управленческого аудита МПЗ, основные этапы которой представлены на рисунке 2. В методике подробно раскрывается каждый этап, предлагается шкала оценок.

Рисунок 2 - Методика О.А. Юсуповой

Т.А. Головина [23]

Методика управленческого контроля. Алгоритм методики представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 - Методика управленческого контроля Т.А. Головиной

Рисунок 4 – Процедуры, применяемые в методике Т.А. Головиной

В.И. Подольский [12]

Прежде всего необходимо проверить положения учетной по­литики по учету МПЗ, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учет­ным ценам;

• какой метод используется для списания материальных цен­ностей на затраты производства;

• какой метод применяется для учета движения материаль­ных ценностей на складах.

Уточнив соответствие положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

• учет поступления материальных ценностей;

• аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

• учет использования материальных ценностей по направле­ниям затрат списания недостач, потерь и хищений матери­альных ценностей.

Основные элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом МПЗ, представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 - Основные элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом МПЗ

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так, для уточнения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно использовать наблюдение (обычно процесса проведения инвентаризации). В ходе аудиторской проверки аудиторы могут в необходимых случаях сами провести инвентаризацию.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их значением, отраженным в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют с помощью процедуры подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ проводят путем использования процедуры инспективрования.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных опе­раций, вызывающих сомнение или неясных.

Операции, отраженные в первичных документах, в журна­лах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетно­сти, проверяются с помощью инспектирования. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, Сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синте­тического учета.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточ­няют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с исполь­зованием счетов 15 и 16 или без него. Далее контролируют пра­вильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавли­вают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в даль­нейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактуро­ванным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По операциям поступления ма­териалов аудитор проверяет и операции по приобретению мате­риалов, полученных в порядке обмена (бартера); поступивших безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского учета материалов как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со стороны бухгалтерии. Предприятия применяют преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-сум­мовых оборотных ведомостей в размере номенклатурных номеров по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета.

Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персональных компьютеров (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за; определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оцен­ки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимо­сти; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

В каждом методе применяются свои алгоритмы расчета про­верки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоце­нимую помощь аудитору может оказать применение персональ­ных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, про­водится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (земле­трясений, наводнений, пожара) или обнаруживаются при прове­дении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учреди­тельными документами и отражается по кредиту счета 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяют­ся по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10, 11, 10с, 14, 15с и главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвента­ризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей сис­темы организации учета материальных ценностей и дать реко­мендации по ее рационализации.

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности (МинФин РФ) [11]. Данная методика включает 3 этапа

1. Процедуры подго­товки и планирования аудита

1.1. Проверка началь­ных остатков.

1.2. Проверка соответ­ствия остатков анали­тического и синтетиче­ского учета и бухгал­терской отчетности.

1.3. Оценка применимо­сти выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

1.4. Тестирование сис­темы внутреннего кон­троля.

1.5. Выявление приори­тетных направлений про­верки исходя из особен­ностей деятельности ор­ганизации-клиента. Завершаются процеду­ры подготовки и пла­нирования аудита по­строением аудиторской выборки

2. Процедуры, выполняемые в ходе про­верки по существу. Процедуры, перечис­ленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (ма­териалы, тара, готовая продукция, товары)

2.1. Проверка правильности проведения ор­ганизацией инвентаризации МПЗ и отраже­ния результатов инвентаризации в бухгал­терском учете.

2.2. Наблюдение за проведением инвента­ризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

2.3. Проверка документального подтвер­ждения прав собственности на МПЗ.

2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

2.5. Анализ движения МПЗ.

2.6. Проверка документального подтвер­ждения операций по движению МПЗ, от­раженных в бухгалтерском учете.

2.6.1. Проверка правильности оформления документов.

2.6.2. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

2.7. Проверка полноты отражения опера­ций с МПЗ в бухгалтерском учете.

2.8. Проверка правильности оценки МПЗ.

2.9. Проверка правильности формирова­ния стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).

2.10. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.

2.11. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

2.12. Проверка полноты раскрытия ин­формации об МПЗ в бухгалтерской отчет­ности

3. Заключитель­ные процедуры

3.1. Анализ оши­бок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей мате­риально-произ­водственных запа­сов в бухгалтер­ской отчетности

В данной методике предлагаются рабочие документы. Рабочие документы, используемые для накопления и системати­зации результатов процедур основного этапа, различаются в зависи­мости от проводимой проверки. Например, проверка наличия и со­хранности имущества может включать в себя:

- проверку наличия имущества в местах его нахождения с уча­стием аудитора(ов) или ассистента(ов);

- проверку результатов проведенных инвентаризаций;

- участие аудитора(ов) или ассистента(ов) в проведении инвентаризаций;

- проверку наличия и соблюдения графиков инвентаризаций, наличия и работы постоянно действующих инвентаризационных ко­миссий;

- изучение работы службы внутреннего аудита или иного под­разделения (ревизионной группы бухгалтерии и т. п.);

- проверку иных условий обеспечения сохранности имущества (материальной ответственности, оборудования складов и иных мест хранения мпз техническими средствами охраны, страхования иму­щества).

Методика Ю.Ю. Кочинева [19]

Методика включает в себя 9 этапов: