Актуальные проблемы и предложения

1. Отсутствие единых стандартов оформления внутренних документов учета затрат на производство на предприятиях. Информационная база аудита затрат состоит в основном из документов, созданных самим предприятием, что ограничивает проведение встречных сверок (Встречной сверкой считается сопоставление данных первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования, осуществляемое органами государственной налоговой службы с целью документального подтверждения хозяйственных отношений с плательщиком налогов и сборов, а также подтверждения отношений, вида, объема и качества операций и расчетов, осуществлявшихся между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете плательщика налогов.)

2. Необходимость глубокого изучения документации предприятия. Аудит бухгалтерского учета затрат тесно связан практически со всеми остальными разделами проверки Аудитор должен очень хорошо знать как положения учетной политики предприятия, так и результаты аудита других разделов, для того, чтобы оценить существенность и влияние искажений на достоверность бухгалтерской отчетности;

3. Необходимость глубокого изучения внутренней документации предприятия. Для проверки правильности формирования затрат на производство готовой продукции аудитору следует владеть информацией, связанной не столько с нормативными актами в области бухгалтерского учета затрат, сколько с внутренней информацией о производственных процессах, что подразумевает наличие у него специальных знаний;

4. Вопросы методологии калькуляции себестоимости готовой продукции законодательно не урегулированы. Предприятие может выбирать и применять любой метод, комбинировать их или разработать и применять свой. В этой связи от аудитора требуется не только подтверждение достоверности данных о затратах на производство готовой продукции в бухгалтерской отчетности предприятия, но и анализ экономической обоснованности применяемого метода калькулирования.

5. Необходимость наличия знаний об отраслевой специфике предприятия. На ознакомительном этапе аудита особое место занимает сбор информации об условиях бизнеса клиента. Аудитор должен в достаточной мере быть осведомлен о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует, поскольку информация такого рода используется при изучении свидетельств, получаемых в процессе аудита.

Особое значение аналитические процедуры, применяемые для понимания бизнеса клиента, имеют в части понимания производственных процессов. Предприятия перерабатывающей отрасли, как и другие производственные предприятия, имеют обычно сложную структуру производства (много цехов, переделов, видов продукции, складов и т.д.), документооборота, структуру подчиненности. То есть именно то, в чем необходимо очень хорошо разбираться аудитору при проверке правильности отражения затрат на производство продукции.

6. Отсутствие четкого регламента процедур для проведения экспертизы бизнеса в российских стандартах аудиторской деятельности приводит к тому, что формирование перечня вопросов для проверки зависит только от компетентности и опыта аудитора.

7. Большое количество первичных документов для проверок. Аудит учета затрат на производство является одним из самых сложных и трудоемких разделов проверки из-за большого количества первичных документов и регистров, подлежащих тестированию. Несовершенство формирования информационной базы, особенности производственных процессов и их документального оформления приводят к тому, что на практике аудитор неоднократно формирует запрос на предоставление необходимых документов для проверки, что занимает значительное количество времени, отведенное на тесты по существу. Наличие регламентированного перечня для проверки данного раздела в разрезе оборотов по счетам синтетического учета позволит существенно оптимизировать процесс формирования запроса документов.

8. «Вуалирование». Подтверждение достоверности сведений об остатках незавершенного производства является одним из наиболее сложных вопросов аудита учета затрат. Для выявления фактов «вуалирования» объектов незавершенного производства разработаны и предложены для практического применения аналитические процедуры: выборочное тестирование первичных документов на перемещение материалов в производство для установления фактов их несвоевременного списания; анализ остатков сырья и материалов, которые были затребованы с центрального склада, но в течение периода не списаны в производство; анализ данных о выполненных основным производственным персоналом объемах работ (при расчете сдельной заработной платы или начислении премии) и их сопоставление с данными о выпуске готовой продукции; анализ перечня выпускаемой предприятием продукции для установления наименований, производство которых имеет длительный цикл.

9. В силу ограниченности бухгалтерской отчетности управленческие решения не могут приниматься ее пользователями исключительно на основе чтения и даже анализа бухгалтерской отчетности. Задача аудитора по выражению мнения о достоверности финансовой отчетности, которое должно позволять пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности и принимать обоснованные решения, становится в некоторых случаях трудновыполнимой.

В целях реализации вышеуказанной задачи аудиторская фирма должна обеспечить правильную организацию аудиторской проверки. Перечень аудиторских процедур, которые подлежат применению на всех этапах проверки правильности формирования себестоимости продукции, должен быть сформирован во внутрифирменных стандартах и, возможно, скорректирован с учетом особенностей деятельности проверяемого предприятия. При этом акцент должен быть сделан на применение именно аналитических, как части аудиторских процедур, поскольку именно они позволят аудитору получить оптимальное количество необходимых доказательств при минимальных временных затратах.