Первоначальная оценка основных средств

Положения Проекта по первоначальной оценке основных средств содержат много принципиальных новшеств.

Во-первых, первоначальная оценка основного средства должна включать расходы, которые организация фактически еще не понесла, но они будут в будущем на заключительной стадии выбытия основного средства. К фактическим затратам на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, помимо уже известных читателю журнала расходов, относится и "первоначальная расчетная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке, в отношении которых организация принимает на себя обязанность в результате приобретения и использования объекта и признает в учете соответствующее оценочное обязательство".

В Положении расширен перечень примеров расходов, не включаемых в первоначальную стоимость объекта. Это такие расходы, как "затраты на материалы, оплату труда и другие затраты, понесенные сверх обычного необходимого уровня, при создании основных средств собственными силами". Например, если производственное помещение будет построен хозяйственным способом, его стоимость должна быть сопоставлена с расходами, которые организация могла бы понести при подрядном способе выполнения работ. Превышение первых над последними не должно включаться в первоначальную стоимость объекта.

Принципиально новым является и порядок оценки основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал организации. Теперь такие объекты принимаются к учету по рыночной стоимости. Однако при передаче в уставный капитал основных средств, бывших в эксплуатации, возникнут вопросы в определении рыночной стоимости. В этом случае в Проекте предусмотрена следующая норма: "первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств определяется на основе балансовой стоимости переданного актива у передающей стороны, если ни текущая рыночная стоимость полученного актива, ни текущая рыночная стоимость переданного актива не поддается надежному измерению".

Регламентирован в Проекте и порядок определения цены компоненты основного средства: "если фактическая стоимость отдельных компонентов не выделена в фактической стоимости объекта основных средств, она определяется исходя из их текущей рыночной стоимости, а при невозможности их определить – на основе какого-либо иного обоснованного метода распределения фактической стоимости".

Необходимо обратить внимание на новый порядок отражения в отчетности расходов на приобретение, сооружение основных средств. До момента готовности основного средства к использованию накопленные затраты признаются незавершенными капитальными вложениями в основные средства и "выделяются в отдельную группу в составе основных средств организации".

Последующая оценка основных средств

Не изменился подход к выбору организациями модели учета основных средств: по исторической или переоцененной их стоимости. Однако если даже организация приняла решение не переоценивать основные средства, она должна отныне оценивать накопленные убытки от обесценения в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Первоначальная оценка основных средств также будет меняться и при последующем изменении расчетной величины резерва на демонтаж и ликвидацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды.

Переоценка основных средств при выборе организацией этой модели учета должна проводиться на конец отчетного года при условии ее существенного изменения по выбранному из двух возможных способов:

• пропорционального пересчета как его полной фактической стоимости, так и накопленной амортизации (брутто-оценка);

• уменьшения фактической стоимости на сумму накопленной амортизации и последующего пересчета ее до текущей рыночной стоимости (нетто-оценка).

Организациям также предоставлено право выбора одного из способов учета прироста стоимости основных средств, который заключается в следующем:

• не переносить добавочный капитал в состав нераспределенной прибыли ни в какой его части;

• переносить всю сумму непосредственно на нераспределенную прибыль организации при прекращении признания основного средства;

• переносить часть прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации.