8. Проверка операций по консервации основных средств

Вопросы проверки операций по консервации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выполняя процедуру проверки операций по консервации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1) Соответствует ли положениям нормативных актов порядок консервации основных средств?

2) Соответствует ли положениям нормативных актов бухгалтерский учет операций, связанных с консервацией основных средств?

3) Соответствует ли положениям нормативных актов налогообложение операций, связанных с консервацией основных средств?

Порядок проведения аудита операций по консервации основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

Проверка порядка консервации основных средств.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке консервации основных средств.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом переводятся на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Решение о консервации принимается комиссией в том случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства и т.п. По результатам работы инвентаризационной комиссии принимаются решения о консервации данных объектов.

Проверка порядка ведения бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов.

Для целей бухгалтерского и налогового учета по основным средствам, переведенным на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев, амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (на основании п. 3 ст. 256 НК РФ). Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства.

Все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств должны производиться на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации.

Для целей бухгалтерского учета указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов на основании пп. 4 и 12 ПБУ 10/99.

Для целей налогового учета указанные расходы могут учитываться в составе внереализационных расходов на основании ст. 265 НК РФ.

Если организация имеет законсервированные транспортные средства, то они включаются в объект обложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации (ст. 357 НК РФ).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности применения порядка консервации основных средств;

• правильности документального оформления операций по консервации основных средств;

• правильности отражения хозяйственных операций по консервации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

• правильности отражения операций по консервации основных средств в бухгалтерской отчетности.