
- •Тема 4. Оценка системы внутреннего контроля. Роль аналитических процедур в аудиторской проверке
- •1. Обзор основных понятий по теме
- •Использование аналитических процедур на различных стадиях аудита
- •2. Обзор последних изменений в нормативном регулировании, теоретических подходах и практических вопросах по рассматриваемой теме Последние изменения в нормативном регулировании
- •Последние изменения в теоретических и практических вопросах
- •3. Актуальные проблемы в рамках темы
- •4. Рекомендации и предложения
- •5. Рекомендованные источники
3. Актуальные проблемы в рамках темы
Практика формирования в России полноценных систем контроля только начинает складываться. Чем крупнее компания и чем сложнее се организационная структура, тем масштабнее задачи и жестче требования к системам контроля.
В экономической литературе на данный момент нет общепринятого определения понятия формы внутреннего контроля и общепризнанных выделений его форм по сравнению, например, с формами бухгалтерского учета.
На сегодняшний день фактор субъективности, обуславливающий вероятность ошибок в учете и отчетности, остается без должного внимания, а так называемый аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (учета) сводится к аудиту элементов системы бухгалтерского учета.
В зависимости от области знаний, со стороны которой производится необходимое исследование, легко определяются объекты (элементы), подвергаемые анализу, выявляются их взаимосвязи и иерархия, дается предварительная оценка степени совершенства системы в соответствии с качеством выполняемых данной системой функций. Однако когда система представляется как информационный массив, возникает закономерный вопрос о том, что представляет собой параметр организации.
Рекомендательный характер применения аналитических процедур на стадии проверки по существу может являться одной из причин неприменения аудиторами России аналитических процедур в своей деятельности в той мере, как того требует качественный и эффективный аудит.
Отсутствуют методические рекомендации по применению ФПСАД №20 (написано, что делать, но не написано как).
В ФПСАД №20 отсутствует точное определение состава аналитических процедур.
4. Рекомендации и предложения
Невозможно создание абсолютно надежных систем внутреннего контроля, однако необходимо их формирование с учетом требований, предъявляемых к информации, поскольку на каждом этапе проверки системой внутреннего контроля ее объектов формируется информация, от содержания которой зависят дальнейшие действия.
Внести в перечень принципов создания системы внутреннего контроля основополагающий принцип — надежность. Данный принцип означает, что система внутреннего контроля должна обеспечивать предоставление уместной, надежной информации, на основе которой формируется объективное мнение о реальном состоянии и функционировании субъектов и объектов контроля и принимаются регулирующие мероприятия.
Развивать методологическую и нормативную базу для оценки систем внутреннего контроля организации.
Служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами. Следует создать необходимые условия для их работы, определить адекватный их функциям уровень оплаты .Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита.
Определение методики использования в аудите аналитических процедур и критериев принятия решения по их результатам. Эти методики должны представлять собой своего рода руководство по применению процедур на различных стадиях аудиторской проверки, которые оказали бы помощь аудиторам в достижении наибольшей эффективности проводимых проверок.
Для более широкого применения аналитических процедур аудиторским организациям целесообразно включать в план работы по проведению аудиторской проверки комплекс элементов с применением аналитических процедур. Можно порекомендовать аудиторским фирмам включать во внутрифирменные стандарты различные приемы и методы аналитических процедур для их применения на всех стадиях аудиторской проверки (планирование и оценка рисков, проверка по существу, завершающая стадия) с использованием традиционных сравнительных показателей, финансовых коэффициентов, учитывая специфику аудируемых организаций, их отраслевую принадлежность и тенденции развития. При этом все данные, полученные в ходе исследования с применением аналитических процедур, необходимо заносить в специально разработанные сводные таблицы (рабочие документы аудитора), а результаты, выявленные в ходе проверки, учитывать при составлении аудиторского заключения, что поможет снизить риск необнаружения преднамеренных и непреднамеренных ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В целом же, как показал анализ статей, разрабатываются различные авторские методики аудита объектов бухгалтерского учета (основных средств, НМА, ТМЦ, затрат и т.д.), а также показателей отчетности, и аудиторские организации могли бы разработать свои методики с учетом этого опыта.