17.Налог на добычу полезных ископаемых: экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты налога, роль в формировании нефтегазовых доходов федерального бюджета.

Налог на добычу полезных ископаемых ( НДПИ) введен в действие с 2002 г. 26-й главой НК РФ, прямой, федеральный.

Налогоплательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Важное отличие в администрировании налога от других налогов состоит в правилах постановки налогоплательщиков на учет, - они должны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения участка недр, который предоставлен им в пользование, за исключением случаев, когда сделать это невозможно (по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если добыча ведется на континентальном шлейфе, в исключительной экономической зоне РФ, на территории арендуемой РФ или предоставленной в пользование РФ на условиях международного договора)

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на тех участках, которые предоставлены налогоплательщику в соответствующее пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, в случае, если эти отходы подлежат отдельному лицензированию.

Не является объектом налогообложения НДПИ: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых; добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; полезные ископаемые, добытые из собственных отвалов или отходов, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке и т.д.

Полезное ископаемое - это продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом минеральном сырье, соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а если таковых нет, то стандарту организации.

Все виды полезных ископаемых, подлежащие налогообложению НДПИ, перечислены в НК РФ и список этих полезных ископаемых является закрытым (горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, товарные руды, природные алмазы, природная соль и др.)

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду полезных ископаемых, как стоимость добытых полезных ископаемых. Исключение - налоговая база при добыче нефти и газа - определяется как количество добытого полезного ископаемого в натуральном выражении.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком в зависимости от выбранной им учетной политики в целях налогообложения прямым или косвенным методом. Прямой метод – это определение количества добытого полезного ископаемого на основе показаний измерительных приборов, а косвенный – на основе данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлеченном из недр сырье. Косвенный метод применяется только в том случае, если прямой метод применить невозможно.

Из налоговой базы, рассчитанной прямым методом вычитаются фактические потери полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого = количество добытого полезного ископаемого в данном налоговом периоде * стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = выручка от реализации добытого полезного ископаемого / к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Если отсутствовала реализация добытого полезного ископаемого, то исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, рассчитанной по данным налогового учета по налогу на прибыль.

Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц.

Налоговые ставки. По твердым полезным ископаемым применяются адвалорные ставки, которые представлены в НК РФ.

0-я ставка налога применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь в пределах, попутного газа, подземных вод, полученных при добыче других полезных ископаемых, полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых и т.д.

0-я ставка налога применяется при добыче полезных ископаемых в сложных условиях (Азовское и Каспийское море, севернее Северного полярного круга, Республики Саха, Иркутской области, Красноярского края) , при добыче нефти севернее Северного полярного круга, на участках расположенных полностью или.

Поскольку основные поступления НДПИ связаны с поступлениями от добычи нефти, разработан особый порядок налогообложения - ставка зависит от коэффициента характеризующего изменения курса рубля и цен на нефть марки Юралс. ставка налога корректируется на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц) и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Кц определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле

Кц = ( Ц – 15 ) х Р : 261 , где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти марки «Юралс» в долларах США; Р – средний за налоговый период курс доллара США к рублю, установленный ЦБ РФ.

По итогам налогового периода налогоплательщик заполняет и представляет в налоговую инспекцию по месту нахождения участка недр ( в исключительных случаях по месту своей регистрации) налоговую декларацию.

В доходах консолидированного бюджета НДПИ занимает первое место среди налогов. 44% от всех налоговых доходов, поступающих в федеральный бюджет. Наибольшую долю нефтегазовых доходов составляют вывозные пошлины на нефть сырую – около 40%, на втором месте НДПИ - около 35%, на третьем месте вывозные пошлины на газ природный - 13%, остальное др.