16.Налог на доходы физических лиц: экономическая сущность, ставки, порядок исчисления и уплаты налога, налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

Имеет преемственность советских времен. Относится к группе налогов на доходы. Прямой, федеральный, 100% поступает в бюджеты субъектов РФ, затем частично распределяется по местным бюджетам. В НК РФ НДФЛ был введен 1 января 2001г. 23 гл.НК. До этого с 1991г. – подоходный налог.

В 2011 г. в доходах консол.бюджета НДФЛ сост. 19%, бюджета субъектов – 36%.

Н/пл НДФЛ являются Физлица– налоговые резиденты РФ и физлица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ. Нал. резидентами РФ признаются физлица, которые находились на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев, при этом пребывание на территории РФ не прерывается в случае выезда за пределы РФ на лечение или для обучения, что д.б. документально подтверждено. Кроме того, нал.резидентами явл-ся все военнослужащие, независимо от того, сколько времени они пребывали на территории РФ, которые служат зарубежом, а также гос.чиновники, которые командированы зарубеж.

Объектом н/обл для налоговых резидентов РФ являются доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами. Для нерезидентов – только доходы, полученные от источников на территории РФ (рос. организации всех форм собственности, рос.ИП, ин. организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства).

Если в НК нет точного определения, к какому виду дохода относится опр.доход, то решение принимает МФ РФ. При н/обл иностр.физлиц на территории РФ руководствуются международными договорами об избежании двойного н/обл, действие которых приоритетно по отношению к внутреннему нал.закон-ву.

К доходам, которым облагаются НДФЛ, относятся: вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу; дивиденды; проценты; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы от использования авторских прав; доходы от реализации имущества; выигрыш в лотерею.

В налоговую базу включаются: доходы, полученные в денежной форме; доходы, полученные в натуральной форме; доходы в виде экономической выгоды; доходы, право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло (например, право распоряжаться доходами от вкладов в банках). Доходы и расходы н/пл, полученные в ин.валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установл.на дату получения дохода или осущ-ния расхода.

Матер.выгода:

1. Полученная н/пл экон.выгода в натуральной форме пересчитывается в рубли на день ее получения по рын.ст-ти;

2. Доходами в виде мат.выгоды явл-ся экономия заемных средств в виде кредитов и займов;

3. Экон.выгода может оказаться от приобретения товаров у организаций или ФЛ , явл-ся взаимозависимыми;

4. Мат.выгоды от приобретения цб рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ:

- компенсационные выплаты, установленные законодательством и связанные с увольнением работников, а также с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов); - вознаграждения донорам за сданную кровь; - пенсии, - алименты; - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также членам семьи умершего работника; - компенсации стоимости путевок; - оплата лечения и медицинского обслуживания; стипендии; - другие доходы, поименованные в ст. ст. 215 и 217 НК РФ. Перечень освобождаемых доходов является закрытым.Некоторые виды доходов освобождаются от налогообложения частично (например, подарки, не превышающие за налоговый период 4 000 руб.).

Налоговые ставки: 13% - основная ставка. Иные ставки: 35% - при получении дохода в виде выигрышей, вкладов в банках, экономии на процентах; 30% - при н/обл доходов нерезидентов; 9% - при н/обл дивидендов (для нерезидентов- 15%).

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Общая сумма НДФЛ – это сумма, посчитанная по всем основаниям. В ряде случаев НДФЛ исчисляется и перечисляется налоговыми агентами (напр., работодателями), в остальных случаях самими н/пл. По итогам налогового периода н/пл, которые сами исчисляют налог, не позднее 30 апреля предоставляют налоговую декларацию (нал.агенты – до 1 апр.)

Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов.

1. стандартные налоговые вычеты;

В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц: - получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; - принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; - лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; - инвалидов ВОВ.

В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц: - Героев Советского Союза и Героев РФ, - участников Великой Отечественной войны, - инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; - лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и др.

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц в 1 января 2012 года отменен.

Вычеты на детей – распространяются на родителей и опекунов в размере:

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка (ранее – 1000 руб);

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта в возрасте до 24 лет. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю или опекуну.

2. социальные налоговые вычеты:

- расходы на благотворительные цели – не более 25% дохода налогоплательщика.

- Расходы на собственное обучение по любой форме – в сумме фактических затрат – не более 120 тыс. руб (с 2008 г.)

- Расходы на очное обучение детей в возрасте до 24 лет. - 50 тыс. руб (с 2007 г.) на каждого ребенка.

- Расходы на лечение самого н/пл, супруга, родителей, детей до 18 лет, а также на медикаменты, назначенные врачом – в сумме фактических затрат, но не более 120 тыс.руб. (при дорогостоящ. лечении – факт. затраты).

- Расходы в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом.

3. имущественные налоговые вычеты:

- Продажа имущества, находившегося в собственности более трех лет в сумме дохода;

- Продажа квартир, дач, комнат, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет - 1 млн. руб.;

- Продажа иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет - 250 тыс. руб. (с 2010 г.)

- Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них - 2 млн. руб. (с 2008 года).

С 2012 года пенсионеры, не имеющие доходов, облагаемых по ставке 13%, смогут переносить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды, но не более трех лет.

4. профессиональные налоговые вычеты предоставляются н/пл:

- от осущ-ия юрид.деят-ти ПБОЮЛ;

- частные нотариусы и адвокаты;

- выполняющие работы по договору ГПХ;

- от создания произведений лит-ры и искусства.

ПБОЮЛ: размер вычетов – произведенные расходы. Если расходы не подтверждены, то к вычету принимается 20% доходов н/пл.

При создании произведений лит-ры, искусства – 20% от дохода, художникам – 30%, скульпторам – 40% от дохода.