15.Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, ставки, порядок исчисления налога и уплаты налога, роль в формировании доходов федерального бюджета.

НДС был впервые предложен немецким экономистом Сименсом в 1919 г. в Германии. НДС является обязательным условием для членства в ЕС. Альтернативой НДС является налог с продаж (США, Мексика).

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в НК РФ 21-й главой НК РФ, федеральный, косвенный.

Налогоплательщиками данного налога признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Не признаются плательщиками налога организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в г.Сочи в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения Олимпийских и Паралимпийских игр в 2014 г.

Право на освобождение от обязанностей налогоплательщика возникает в случае, если за три предшествующих (последовательных) календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн. руб. (исключение – импортеры и организации, реализующие подакцизную продукцию).=>правила для н/п не действуют. В случае если в том периоде, когда налогоплательщик использует данное право выручка превысит 2 млн. руб. или будет совершена операция с подакцизными товарами - льгота утрачивается с начала месяца, в котором это произошло.

Право на освобождение от обязанностей налогоплательщика имеет организация, получившая статус участника проекта «Сколково» в течение 10 лет со дня получения такого статуса (не распространяется на ввоз товаров подлежащих налогообложению). Утрачивает право на освобождение в случае если: утрачен статус участника проекта (с момента утраты статуса), совокупный размер головой прибыли превысил 300 млн. руб. или выручка превысила 1 млрд. руб.участника проекта, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд (если это не принимается к вычету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль), выполненные для собственных нужд строительно- монтажные работы и ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт).

В п.2 ст. 146 представлен перечень операций, которые не признаются объектом налогообложения, - список этих операций является закрытым (п.3, ст.39, передача на безвозмездной основе жилых домов, садов, санаториев, основных средств, оказание услуг органам гос. власти и местного самоуправления; передача имущественных прав организации ее правопреемнику; операции связанные с обращением иностранной или российской валюты; передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; выполнение работ органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий, если обязательность выполнения указанных работ установлена законодательством РФ, СРФ, мест. самоупр., операции по реализации земельных участков)

Местом реализации товаров считается территория РФ при соблюдении одного из обстоятельств:

• товар находятся на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

• товар в начале отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Место реализации работ и услуг

1) связанные с движимым и недвижимым имуществом – место нахождения имущества.

2) в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма и отдыха – место фактического выполнения работ.

3) консультативные, бухгалтерские, рекламные, юридические, обработка информации, передача прав интеллектуальной собственности - место нахождения покупателя.

4) связанные с транспортировкой, перевозкой и страхованием – место нахождения пункта отправления или пункта назначения.

5) прочие – место деятельности продавца.

Операции, не подлежащие налогообложению, - они перечислены в ст. 149 и 150 НК РФ. Эти операции в основном касаются реализации социально значимых товаров, работ и услуг. В частности к таким операциям относится реализация ряда медицинских товаров российского производства, очков, медицинских услуг, услуг по уходу за больными и инвалидами, услуг по содержанию детей в детских учреждениях и т.д. Кроме того, освобождаются от НДС услуги по реализации товаров в магазинах беспошлинной торговли, все виды государственных услуг, взимаемых в виде обязательных сборов, услуги по реализации билетов на зрелищные мероприятия, услуги аптек по изготовлению лекарственных средств и многое другое.

Ярко выраженные особенности имеет налогообложение операций по перемещению товаров через таможенную границу РФ – вводится понятие принципа территориальности. Ряд стран принимают принцип налогообложения по стране происхождения товара (работы, услуги), другие – по стране назначения. В России принят второй принцип, что означает, что экспортные товары (работы, услуги) от косвенных налогов освобождаются, а импортные облагаются.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в большинстве случаев определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из цен, соответствующих правилам определения цены сделки, предусмотренных в 1-й части НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При реализации имущества налоговая база определяется как разность между ценой реализуемого имущества, определяемой по рыночной стоимости, с учетом косвенных налогов, и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом его переоценок. Особенности определения налоговой базы в конкретных случаях даны в ст. 154, 155,156, 157, 158 НК РФ.

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов (для подакцизных товаров).

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида реализованного товара (работы, услуги) или особенностей операций по реализации.

Налогообложение производится по ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров; в ряде случаев, связанных с оказанием услуг дипломатическим представительствам или перевозкой пассажиров и грузов за пределы РФ. Обоснованность применения 0-й ставки НДС необходимо подтвердить (например, контракт с иностранным лицом, таможенная декларация с отметкой таможенного органа, копии транспортных документов и др. => н/п не освобождается от обязанности н/п.

По налоговой ставке 10% осуществляется в основном реализация социально значимых товаров, - продуктов питания первой необходимости (яйца, масло, сахар, соль, мука, крупа, рыба и др.), ряда товаров для детей (трикотажные и швейные изделия, кроватки, коляски и др.) и периодических печатных изданий, медицинских товаров.

Во всех остальных случаях применяется ставка 18%.

Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Налогоплательщик дополнительно к цене реализации обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. В этом случае налогоплательщик выставляет покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня осуществления реализации. Эта необходимо делать каждый раз по факту реализации, а также по факту получения авансовых платежей. Счет-фактура – документ, который служит основанием для осуществления налоговых вычетов. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру и завести журналы учета подученных и выставленных счетов-фактур, а также вести книги покупок и книги продаж (не составляются для операций с ценными бумагами, страховыми и банковскими).

Сальдо полученного и выставленного в счетах-фактурах НДС является тем размером налога, который налогоплательщик должен заплатить в бюджет. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода - не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

В том случае, если по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов превышают общую сумму налога, исчисленную по операциям, подлежащим налогообложению НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату).

Весь налог зачисляется в федеральный бюджет. Поступило в 2010 – 1 329 трлрд. руб., в 2011 - 1 753 трлрд. руб. Удельный вес в доходах федерального бюджета около 40%. НДС, в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. Сегодня НДС в России является главным в формировании доходной части федерального бюджета.