14.Акцизы: сущность, порядок исчисления, вычеты, предусмотренные для налогоплательщиков акцизов.

Акциз – это федеральный косвенный налог, взимаемый с н/пл, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз выступает в виде надбавки к цене подакцизного товара.

Это самый древний налог, появился 1 янв.1992г.в налоговой системе РФ. Отличия от др.налогов: 1) акцизами облагаются только определенные товары, входящие в спец.перечень, 2) акциз безэквивалентен.

Взимание акциза производится только один раз на одной из стадий его продвижения. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается.

Налогоплательщиками акцизов являются 1) организации, 2) индивидуальные предприниматели и 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Н/обл акцизами осуществляется при помощи применения 3-х видов ставок: адвалорной, специфической и комбинированной.

Подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч. спирт коньячный); 2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением лекарств, препаратов ветеринарного назначения, парфюмерной продукции, виноматериалов; 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки) с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента; 4) табачная продукция; 5) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.; 6) автомобильный бензин; 7) дизельное топливо; 8) моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; 9) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья).

Объектом н/обл-я является в большинстве случаев реализация производителями подакцизных товаров на территории РФ. Кроме того объектом н/обл является передача лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья, передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд, передача подакцизных товаров в уставный фонд, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Давальческое сырье – это сырьё, предоставляемое для переработки в готовую продукцию с последующим возвратом продукции.

Акцизом может также облагаться: 1) залог, 2) передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении новации или отступного. Залог – способ обеспечения обязательства, при котором кредитор имеет право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. Отступное – это прекращение обязательства, когда по соглашению сторон взамен его осуществляется передача имущества или уплата денег. Новация – способ прекращения обязательства, когда по соглашению сторон первоначальное обязательство заменяется другим между теми же лицами, предусматривающим др.условия.

Не подлежат н/обл:

1) передача подакцизных товаров в структуре организации для произв-ва тоже подакц-х товаров,

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

3)передача конфискованных, бесхозных подакцизных товаров при отказе в пользу гос-ва.

4) ввоз на таможенную территорию подакци-х товаров, от кот-х произошел отказ в пользу гос-ва.

Налоговый период - календарный месяц. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. В завис-ти от применяемых налоговых ставок налоговая база определяется:

1. Если ставка специфическая – как объем реализованной подакцизной продукции в натур.выражении;

2. Если ставка адвалорная – как стоимость реализованных подакцизных товаров исходя из рын.цен без учета НДС и акцизов.

При твердых (специф.) ставках сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, При адвалорной ставке - как соответствующая налоговой ставке %-я доля налоговой базы, при комбинированной – путем сложения (напр, сигареты с фильтром и без фильтра). Налоговые ставки ежегодно пересматриваются и индексируются.

При определении налоговых обязательств по акцизам н/пл должен определить дату реализации подакцизных товаров, которая и является моментом возникновения налоговой базы. Дата реализации определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма акцизов показывается отдельной строкой.

Суммы акцизов, исчисленные при реализации подакцизных товаров, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные н/пл, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них. Для того, чтобы правильно определить сумму налоговых вычетов и сумму акцизов, а также предотвратить налоговые правонарушения, налоговое законодательство предусматривает: 1) выдачу свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом без цели производства алкогольной продукции (напр, для производства товаров бытовой химии, космет.средств в арозольной упаковке); 2) выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином на производство прямогонного бензина и на производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья использовался прямогонный бензин, то есть обосабливаются налогоплательщики, которые реализуют бензин, не являющийся автомобильным.

Т.обр., вычетам подлежат:

- суммы акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции при использовании денатурированного этилового спирта.

- суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

- суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

В том случае, если размеры налоговых вычетов превышают сумму акциза, начисленную по операциям с подакцизными товарами по итогам налогового периода, то полученная разница подлежит возмещению.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. наблюдается значительное увеличение поступлений акцизов (более чем в 2 раза). Это связано с предусматриваемой индексацией специфических ставок акцизов на табачную продукцию (в интервале 1,2 – 2 раза в зависимости от вида подакцизной продукции) и одновременным увеличением адвалорной ставки, индексацией ставок на легковые автомобили и мотоциклы (в 1,11 – 1,13 раза в зависимости от мощности автомобиля или мотоцикла) и этиловый спирт (в 1,1 раза). В структуре доходов федерального бюджета акцизы составляют около 3-4%.