13.Ставки налога на прибыль организации. Порядок исчисления налога на прибыль организации и авансовых платежей.

С 1 января 2009 г. действует основная налоговая ставка по налогу на прибыль — 20%. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

• Для организаций - резидентов ОЭЗ зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в их бюджеты, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ (при условии ведения раздельного учета доходов (расходов)). При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5 процента.

Доходы иностранных организаций, не связанные с ¦ 20% ¦федеральный¦

¦деятельностью в РФ через постоянное ¦ ¦ ¦

¦представительство (за исключением доходов, ¦ ¦ ¦

¦перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 ¦ ¦ ¦

¦НК РФ) ¦ ¦ ¦

¦(пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Доходы иностранных организаций, не связанные с ¦ 10% ¦федеральный¦

¦деятельностью в РФ через постоянное ¦ ¦ ¦

¦представительство, от использования, содержания ¦ ¦ ¦

¦или сдачи в аренду подвижных транспортных средств¦ ¦ ¦

¦или контейнеров в связи с осуществлением ¦ ¦ ¦

¦международных перевозок ¦ ¦ ¦

¦(пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Доходы, полученные в виде дивидендов российскими ¦ ¦федеральный¦

¦организациями от российских и иностранных ¦ ¦ ¦

¦организаций <1>: ¦ ¦ ¦

¦- общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) ¦ 9% ¦ ¦

¦- ставка при соблюдении определенных условий ¦ 0% ¦ ¦

¦(пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) <2> ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными¦ 15% ¦федеральный¦

¦организациями от российских организаций ¦ ¦ ¦

¦(пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Доходы в виде процентов по государственным и ¦ 15% ¦федеральный¦

¦муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 ¦ ¦ ¦

¦п. 4 ст. 284 НК РФ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Доходы в виде процентов по муниципальным ценным ¦ 9% ¦федеральный¦

¦бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет ¦ ¦ ¦

¦до 1 января 2007 г., а также иные доходы, ¦ ¦ ¦

¦указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Доходы в виде процентов по государственным и ¦ 0% ¦ - ¦

¦муниципальным облигациям, эмитированным до ¦ ¦ ¦

¦20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, ¦ ¦ ¦

¦указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления ¦ 0% ¦ - ¦

¦деятельности, связанной с выполнением функций, ¦ ¦ ¦

¦предусмотренных Федеральным законом ¦ ¦ ¦

¦"О Центральном банке Российской Федерации ¦ ¦ ¦

¦(Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ) ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Прибыль сельскохозяйственных ¦ ¦ ¦

¦товаропроизводителей, не перешедших на уплату ¦ ¦ ¦

¦ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 ¦ ¦ ¦

¦N 110-ФЗ с учетом изменений, внесенных ¦ ¦ ¦

¦Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ) <3>: ¦ ¦ ¦

¦2004 - 2012 гг. ¦ 0% ¦ФБ <4> - 3%¦

¦2013 - 2015 гг. ¦ 18% ¦ РБ <5> - ¦

¦ ¦ ¦ 15% ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Прибыль участников проекта "Сколково", ¦ 0% ¦ - ¦

¦прекративших использовать право на освобождение ¦ ¦ ¦

¦от обязанностей плательщика налога на прибыль <6>¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Налоговая база организаций, осуществляющих ¦ 0% ¦ - ¦

¦медицинскую и (или) образовательную деятельность ¦ ¦ ¦

¦(кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с ¦ ¦ ¦

¦отдельными видами долговых обязательств) ¦ ¦ ¦

¦(п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ) <7> ¦ ¦ ¦

+-------------------------------------------------+-----------+-----------+

¦Налоговая база по операциям, связанным с ¦ 0% ¦ - ¦

¦реализацией или иным выбытием (в том числе с ¦ ¦ ¦

¦погашением) долей в уставном капитале российских ¦ ¦ ¦

¦организаций, а также некоторых категорий акций ¦ ¦ ¦

¦российских организаций (п. 4.1 ст. 284, ¦ ¦ ¦

¦ст. 284.2 НК РФ) <8> ¦ ¦ ¦

L-------------------------------------------------+-----------+------------

Порядок исчисления и уплаты налога, авансовых платежей

1. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

2. Сумма авансового платежа исчисляется, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окончания отчетного периода.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца данного периода.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи отражаются в налоговой декларации.

Декларация представляется по итогам каждого отчетного периода в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей.

3. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого он желает изменить порядок уплаты.

В течение налогового периода порядок уплаты авансовых платежей менять нельзя!

В этом случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчислен налог.

В этот же срок надо представить и налоговую декларацию.