106. Особенности упрощенной сист налогообложения предприятий мал бизн и предпринимателей индивидуалистов

Характеристику основных элементов упрощенной системы налогообложения применительно к организациям можно представить следующим образом.

Применение УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (за исключением уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения

УСН применяется наряду с общепринятой системой налогообложения (общий режим налогообложения), предусмотренной Налоговым кодексом РФ. Переход к УСН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.

Организации переходят на УСН, при условии, что по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 45 млн руб. (с 2011г. без учета НДС). Размер дохода за календарный год в период применения УСН не должен превышать 60 млн.руб. Средн. численность работников не более 100 чел. Стоимость ОФ не более 100 млн. руб.

1. Ограничения по доходам. Закреплены ограничения по доходам: для перехода на УСН - 45 млн. рублей (пп. 10 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ); для применения УСН - 60 млн. рублей (пп. 11 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ). Указанные размеры ограничений будут ежегодно индексироваться на коэффициент - дефлятор.

2. Коэффициент-дефлятор Коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, в целях УСН на  2013 год установлен в размере, равном 1. (п. 4 ст. 8 Федерального закона № 94-ФЗ).

3. Ограничение по остаточной стоимости. При переходе на УСН ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн. рублей (п. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового Кодекса РФ) будет определяться только в отношении основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов учитываться не будет. (пп. 10 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ). Этот порядок начнет действовать с 1 октября 2012 г при переходе на УСН с 2013 г. (п. 4 ст. 9 Федерального закона № 94-ФЗ).

4. Порядок перехода на усн

    Порядок перехода на УСН будет носить уведомительный характер. Предприятия и индивидуальные предприниматели, которые решили перейти на УСН со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, который предшествует календарному году, начиная с которого принято решение перейти на УСН. В уведомлении следует указать выбранный объект налогообложения - «доходы» или «доходы минус расходы», остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого предприятие переходит на УСН.

(пп. 11 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ).

5. Смена объекта налогообложения. Уведомление о смене объекта налогообложения – «доходы», «доходы минус расходы» - со следующего года (п. 2 ст. 346.14 Налогового Кодекса РФ) следует подавать до 31 декабря предшествующего ему года. (пп. 12 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ)

6. Сроки уведомления о переходе на УСН новых предприятий и ИП. Вновь созданное предприятие и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. (пп. 11 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 94-ФЗ)

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, 9) организации, занимающиеся игорным бизнесом идр.

Объект налогообложения (по выбору организации). Доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов организации. При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ.

Налоговая ставка. 6% с дохода, если объект налогообложения — доход, 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, если объект налогообложения —доход, уменьшенный на величину расходов, но не менее минимального налога — 1 % от суммы дохода.

В числе новшеств, внесенных в упрощенную систему налогообложения с 2013 года, прежде всего следует отметить: - во-первых, изменение ставок налога при УСН. Ставка, применяемая при уплате НДС, снижена с 5% до 3%. Ставка для субъектов, не уплачивающих НДС, с 7% уменьшена до 5%. С 1 января 2013 года будет упразднена ставка налога при УСН в размере 15% от валового дохода. Как заменяющая ее ставка для плательщиков, не уплачивающих НДС, с численностью работников не более 15 человек и валовой выручкой, не превышающей 4,1 млрд.руб., введена 3-процентная ставка, которая будет применяться к выручке от реализации в розничной торговле приобретенных товаров. - Во-вторых, с 2013 года увеличены критерии валовой выручки с 3,4 млрд.руб. до 8,2 млрд.руб. и численности работников с 15 человек до 50 человек для применения упрощенной системы без уплаты НДС. Увеличен критерий валовой выручки для желающих вести учет в книге учета доходов и расходов с 3,4 млрд.руб. до 4,1 млрд.руб. В качестве третьего изменения следует отметить введение обязанности для плательщиков налога при УСН при наличии обстоятельств, определенных Налоговым кодексом, уплачивать имущественные налоги. И наконец, четвертое существенное изменение относится к порядку исчисления налоговой базы налога при УСН. Организации, ведущие бухгалтерский учет, будут определять выручку по принципу начисления, а субъекты, осуществляющие учет в книге учета доходов и расходов, - по принципу оплаты.