2.2. Налоговые проверки
Одной из основных форм налогового контроля является налоговая проверка. Налоговые проверки осуществляются налоговыми органами посредством сопоставления данных, представленных налогоплательщиком в налоговые органы в виде налоговых деклараций, иных отчетных документов, с действительными фактами финансово- хозяйственной деятельности, выявленными в результате осуществления мероприятий налогового контроля.
Существует две основные разновидности налоговых проверок: камеральные и выездные.
В соответствии со СТ. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
В соответствии со СТ. 89 нк РФ выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.
Ниже приведен сравнительный анализ камеральной и выездной налоговых проверок:
|
|
Таблица 1 |
Основание сравнения |
Камеральная налоговая проверка |
Выездная налоговая проверка |
Основание проведения |
Проводится без специального решения, основанием проведения является представление налогоплательщиком налоговой декларации. |
Основанием проведения является соответствующее решение руководителя налогового органа. |
Обязательность проведения |
Проводятся, если представлена налоговая декларация, т.е в отношении всех налогоплательщиков, представивших налоговую декларацию. |
Проводятся в отношении отдельно выбранной категории. |
Предмет проверки |
Повторяется исполнение налогоплательщиком обязанностей только по конкретному налогу и только за тот период, за который подана налоговая декларация. |
Предмет определяется самим налоговым органом, может включать исполнение обязанностей налогоплательщика по любому налогу и за несколько налоговых периодов – с учетом ограничений, предусмотренных ст. 89 НК РФ. |
Место проведения |
Всегда по месту нахождения налогового органа. |
Может проводиться как по месту нахождения налогоплательщика, так и по месту налогового органа. |
Срок проведения |
Проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (если налогоплательщиком во время проведения камеральной проверки представлена уточненная налоговая декларация, то проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации). Возможность приостановки не предусмотрена. |
Не может продолжаться более двух месяцев. Налоговые органы могут приостановить выездную налоговую проверку в определенных случаях. |
Порядок исчисления срока проведения |
В срок проведения включаются все дни в пределах трех месяцев с момента представления налоговой декларации (основной или вновь поданной уточненной). Возможности продления срока камеральной проверки нормы НК РФ не предусмотрены. |
Исчисление срока начинается со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Срок может быть продлен до четырех месяцев, в исключительных случаях – до 6 месяцев. |
Камеральные проверки охватывают 100 % налогоплательщиков, представивших отчетность, выездные проводятся лишь в отношении 20-25% налогоплательщиков.