II. Формы и методы налогового контроля
Для достижения основной цели налогового контроля налоговые органы наделены' соответствующими властно-принудительными полномочиями. Формы. и методы налогового контроля регламентируются главой 14 НК РФ.
Форма налогового контроля - организационное оформление конкретных контрольных мероприятий, ориентированных на достижение задач налогового контроля. Методы налогового контроля используются при реализации форм налогового контроля. В Налоговом кодексе Российской Федерации нет четкого разделения форм и методов налогового контроля.
Так, в соответствии со статьей 82 НК РФ налоговый контроль может осуществляться в форме:
- налоговых проверок;
- получения объяснения налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
- проверки данных учета и отчетности;
- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
- в других формах (участия свидетеля, доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки, истребования документов при проведении налоговой проверки, истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, выемке документов и предметов, экспертизе, привлечении специалиста, участии переводчика).
Разделение форм и методов возможно в следующей классификации: формы налогового контроля - учет налогоплательщиков, налоговые проверки, контроль налоговых поступлений, проверка учета и отчетности; методы налогового контроля - истребование документов, осмотр помещений и территорий, выемка документов и предметов, инвентаризация, проведение экспертизы, опрос свидетелей, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.
2.1. Учет налогоплательщиков
в соответствии со статьей 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.
Основная цель постановки на учет налогоплательщиков - получение информации о налогоплательщике и его имуществе. Информация о налогоплательщике аккумулируется в единой базе данных и является в определенной степени основанием для проведения различных мероприятий налогового контроля.
Порядок постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей определен Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков1.
В ЕГРН аккумулируется информация по каждому налогоплательщику, получаемая налоговыми органами в результате учета налогоплательщиков.
В обязательном порядке сообщать информацию в налоговые органы обязаны:
-_ органы юстиции о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа;
- адвокатские палаты субъектов Российской Федерации об адвокатах, внесенных в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенных из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов;
- органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц;
- органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистра- 1\1110 прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 1 О дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года;
- органы опеки и попечительства - об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 1 О дней со дня принятия соответствующего решения;
- органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения (с указанием степени родства между дарителем и одаряемым) в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения;
- органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, - о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 1 О дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя;
- органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа; о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его по- дачи;
- органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц в течение 1 О дней со дня аккредитации (лишения аккредитации);
- органы, осуществляющие государственный технический учет, ежегодно до 1 марта представляют в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, ПО состоянию на 1 января текущего года;
- органы местного самоуправления ежегодно до 1 февраля - сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения.
Постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговыми органами носит уведомительный характер, осуществляется на основании сведений о создании организации или приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя.
Процедура постановки на учет осуществляется следующим образом: налоговый орган в течение пяти рабочих дней с момента представления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем необходимых документов осуществляет их государственную регистрацию путем внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП1 И постановку на учет в качестве налогоплательщиков (внесение сведений о данных налогоплательщиках в ЕГРН).
Таким образом, в ЕГРН отражаются все сведения о налогоплательщике, зафиксированные в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а также сведения о государственной регистрации данного налогоплательщика.
Поскольку государственная регистрация и постановка на учет проходят одновременно, свидетельство о постановке на учет по утвержденной форме1 выдается (направляется по почте) налогоплательщику одновременно со свидетельством о государственной регистрации не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации и постановки на учет.
Изменения в ЕГРЮЛ или ЕГРИП вносятся либо по заявлению налогоплательщика, либо с обязательным уведомлением последнего. Если налогоплательщик изменяет место нахождения или места жительства, то налоговый орган снимает его с учета также на Основании записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
Порядок снятия с учета налогоплательщиков аналогичен порядку внесения изменений в сведения о налогоплательщиках в ЕГРН.
Справка
По состоянию на 01.01.10 в ЕГРЮЛ содержатся сведения о 5958,8 тыс. организаций - юридических лиц, из которых 1700,7 тыс. (или 28,5) - юридические лица, прекратившие свою деятельность. В структуре зарегистрированных юридических лиц 5068,8 тыс. - коммерческие организации, некоммерческие организации - 889,9 тыс.
В ЕГРИП содержатся сведения о 7789 тыс. индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели, прекратившие свою деятельность составляют 50,5 от общего числа зарегистрированных.
Регистрация крупнейших налогоплательщиков
В отношении крупнейших налогоплательщиков предусмотрен особый порядок регистрации. Это объясняется тем, что суммы налогов, обеспечиваемые крупнейшими налогоплательщиками, существенно влияют на формирование бюджета. Особый порядок регистрации и администрирования крупнейших налогоплательщиков позволяет более эффективно осуществлять мероприятия налогового администрирования.
Налоговый кодекс Российской Федерации правом определять особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков с 2004 г. наделяет Минфин Российской Федерации (п. 1 ст. 83 НК РФ).
В настоящее время особенности поставки на учет крупнейших налогоплательщиков регламентируются Приказом Минфина РФ от 11 июля 2005 г. № 85н «Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков».
Однако изначально вопросы особого порядка администрирования крупнейших налогоплательщиков регламентировались в Приказе1 МНС от 15 декабря 1999 г. № АП-З-10/З99 «Об утверждения положения об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц и форм документов, используемых при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц», позже отменившим его Приказом от 3 1 августа 2001 г. К!! БГ-З-09/З19 «Об утверждении порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций».
Более детально процедура учета крупнейших налогоплательщиков прописана в Приказах мне РФ, касающихся методических рекомендаций по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций' и утверждения критериев отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам2.
Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется на нескольких уровнях:
- на федеральном уровне в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам;
- на региональном уровне - в межрайонных инспекциях ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам., создаваемых в структуре управлений ФНС РФ по субъектам РФ.
К компетенции межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам отнесен контроль за соблюдение данными налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
Налоговое администрирование организаций, осуществляющих деятельность:
- в сфере предоставления услуг по добыче нефти, оптовой торговли нефтепродуктами, транспортирования по трубопроводам нефтепродуктов осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1;
- в сфере предоставления услуг по добыче, переработке, транспортировке, оптовой торговле газом и общестроительных работ по прокладке магистральных и газораспределительных трубопроводов осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2;
- по основным видам обрабатывающих производств, строительства, торговли и другим видам деятельности осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №З;
- по производству И реализации электрической энергии осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №4;
- по производству И реализации продукции металлургической промышленности осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5;
- по оказанию транспортных услуг осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6;
- по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №7;
- в области машиностроения и оборонно-промышленного комплекса осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 8;
- в финансово-кредитной сфере осуществляется Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9.
Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.
Инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.
Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России по месту нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Фактически постановка крупнейшего налогоплательщика на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции по крупнейшим налогоплательщикам дополняет учет данного крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения.
При определении принадлежности к крупнейшим налогоплательщикам учитываются два критерия: показатели финансово- экономической деятельности за отчетный год (объем начислений федеральных налогов и сборов, объем выручки, размер активов) и отношения взаимозависимости между организациями1.
На федеральном уровне налоговому администрированию подлежат организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:
- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке О процентов, согласно данным налоговой отчетности свыше 1 миллиарда рублей;
- для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также' 110 реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 миллионов рублей; для организаций,: осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 50 миллионов рублей;
- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N~ 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка О 1 О) и операционных доходов (форма N~ 2 годовой бухгалтерской отчетности, строки 060, 080, 090, 120) превышает 20 миллиардов рублей;
- активы (сумма внеоборотных и оборотных активов - форма .N'~ 1 годовой бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», строка 300) превышают 20 миллиардов рублей.
На региональном уровне налоговому администрированию подлежат организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:
- суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке О процентов, согласно данным налоговой отчетности в пределах свыше 75 млн. рублей до 1 млрд. рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - от 30 млн. рублей до 50 млн. рублей включительно;
- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N~ 2 годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», строка 010) и операционных доходов (форма N~ 2 годовой бухгалтерской отчетности, строки 060, 080, 090, 120) находится в пределах от 2 до 20 млрд. рублей включительно;
- активы (сумма внеоборотных и оборотных активов - форма N~ 1 годовой бухгалтерской отчетности, строка 300) находятся в пределах от 2 млрд. рублей до 20 млрд. рублей включительно.
При этом если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и / или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по НДС по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке О процентов, согласно данным налоговой отчетности должен быть не менее 25 млн. рублей.
Организация продолжает оставаться крупнейшим налогоплательщиком в течение трех календарных лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.
В том случае, если организации являются взаимозависимыми (ст. 20 нк РФ), т. е. могут оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей вышеназванные показатели, то они относятся к категории крупнейших налогоплательщиков и подлежат администрированию на уровне, соответствующем уровню администрирования взаимозависимого с ними налогоплательщика.
Идентификационный номер налогоплательщика
В соответствии с п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый (даже несмотря на то, что организация может состоять на учете в нескольких налоговых органах по различным основаниям - по месту нахождения обособленных подразделений, как крупнейший налогоплательщик, по месту нахождения не- движимого имущества или регистрации транспортных средств и др.) по всем видам налогов и сборов, в т. ч. подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Юридическим лицам в дополнение к ИНН присваивается код причины постановки (КПП).
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту нахождения при постановке на учет организации при ее создании на основании сведений, внеceнных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
Налоговый орган по месту нахождения юридического лица в течение пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации обязан осуществить постановку юридического лица на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в ЕГРН и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.
Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица.
Порядок и условия присвоения применения, а также изменения ИНН утвержден Приказом МНС РФ от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридически и физических лиц».
Идентификационный номер налогоплательщика (инн) формируется как цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо следующие показатели:
- код налогового органа, который присвоил идентификационный номер налогоплательщика (NNN);
- порядковый номер записи о липе в территориальном разделе единого государственного реестра нaлогоплателыциков налогового органа, осуществившего постановку на учет: для организаций - 5 знаков (ХХХХХ); для физических лип - 6 знаков (ХХХХХХ);
- контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному Федеральной налоговой службой Российской Федерации: для организаций - 1 знак (С); для физических лиц - 2 знака (СС).
Таким образом, ИНН для организаций - десятизначный, для физических лиц - двенадцатизначный цифровой код.
Пример
Организация имеет ИНН 5036032527. Расшифровка: 50 - Московская область;
5036 - Территориальный участок 5036 по г. Подольск МРИ ФНС № 5 по Московской области;
03252 - регистрационный номер организации в ИФНС; 7 - контрольное число.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) используется налоговым органом в качестве номера учетного дела организации и физического лица. В учетное .дело включаются все документы, послужившие основанием для постановки на учет и снятия с учета (учета сведений, прекращения учета сведений) организации или физического лица в налоговом органе, а также копии запросов о предоставлении сведений о налогоплателыцике с отметкой об их исполнении.
В учетное дело организации, государственная регистрация которой осуществлялась в соответствии со специальным порядком, включаются документы, поступившие от УМНС России по субъекту Российской Федерации для осуществления постановки на учет. В каждом учетном деле должна содержаться опись включенных в него документов с указанием даты включения каждого документа в учетное дело.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Присвоенный идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), в случае необходимости, подтверждается свидетельством или уведомлением о постановке на учет в налоговом органе, сведениями из ЕГРН, полученными в установленном порядке, отметкой в паспорте гражданина Российской Федерации.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации при снятии ее с учета в налоговом органе в случае ликвидации признается недействительным. Снятие с учета организации и исключение сведений из ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о ликвидации организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
Идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН) организаций при снятии их с учета в случае прекращения деятельности в результате реорганизации в форме слияния, разделения и преобразования признаются недействительными, Снятие с учета и исключение сведений из ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о прекращении деятельности организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи В ЕГРЮЛ.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации, реорганизованной в форме выделения и присоединения, не изменяется. Организации, выделившейся из состава реорганизуемой организации, присваивается новый идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присоединяемой организации при снятии с учета в связи с прекращением деятельности в результате реорганизации признается недействительным. Снятие с учета организации и исключение ведений из ЕГРН осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения о прекращении деятельности юридического лица в результате реорганизации, не позднее рабочего дня, следующего заднем внесения записи в ЕГРЮЛ.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) при изменении места нахождения организации не изменяется. УФНС России субъекту Российской Федерации, осуществившее внесение
записи в ЕГРЮЛ в связи с изменением места нахождения организации, государственная регистрация которой осуществлена в соответствии со специальным порядком1, направляет по каналам связи выписку из ЕГРЮЛ, содержащую сведения об изменении места нахождения организации, в налоговые органы по прежнему и по новому месту нахождения организации не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Учетное дело организации пересылается в налоговый орган по новому месту нахождения организации в течение трех рабочих дней со дня снятия организации с учета в налоговом органе.
Физическим лицам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту жительства при постановке на учет или учете сведений о физическом лице.
Если физическому лицу, которое не проживает на территории Российской Федерации, принадлежит недвижимое имущество или транспортные средства, ИНН присваивается налоговым органом по месту нахождения имущества и (или) транспортного средства при постановке на учет физического лица в этом налоговом органе.
Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя в течение пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляет постановку его на учет, присваивает идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вносит сведения в ЕГРН, выдает (направляет по почте) Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации.
Сведения об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН) организации (вместе с кодом причины постановки на учет) или физического лица зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, а также дате постановки организации и индивидуального предпринимателя (за исключением частного нотариуса и адвоката, учредившего адвокатский кабинет) на учет в качестве налогоплательщика включаются соответственно в ЕГРЮЛ или ЕГРИП на основании сведений, содержащихся в ЕГРН, не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на учет организации или физического ЛИЦ~ зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.
Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в выдаваемом (направляемом по почте) свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, а также во всех выдаваемых (направляемых) организации или физическому лицу уведомлениях.
ИНН присваивается однажды и не может передаваться другому налогоплательщику. Если физическое лицо имеет ИНН и регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, налоговый орган выдает свидетельство о постановке на учет с указанием ранее присвоенного ИНН.
В связи с изменением фамилии или места жительства физического лица инн не изменяется. В этих случаях подлежит замене только свидетельство о постановке на учет, поскольку изменяются приведенные в нем сведения. Таким образом, применение ИНН исключает использование налоговым органом недостоверных сведений о физическом лице в связи с изменением персональных данных (замена документов, изменение фамилии, местожительства и т. п.).
По желанию гражданина в его паспорте при обращении в налоговый орган по месту жительства может быть поставлена отметка об ИНН путем проставления штампа налогового органа1.
Отсутствие у физического лица инн не может служить основанием для отказа от принятия на работу, получения образования и т. д.2
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, могут не указывать ИНН в документах, подаваемых в налоговый орган. В этом случае обязательно указываются персональные данные физического лица (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, место жительства, паспортные данные, данные о гражданстве).
Вопрос применения ИНН поднимался в части соответствия конституционно гарантированным правам человека. Сложившаяся судебная практика подтвердила, что присвоение ИНН прав граждан не нарушает.3
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 102 НК РФ сведения об идентификационном номере налогоплательщика не являются налоговой тайной. Сведения о действительных и недействительных ИНН публикуются и могут быть представлены любому заинтересованному лицу.4
При снятии с учета физического лица в связи с его смертью присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) признается недействительным. Во всех остальных случаях снятия с учета физического лица ИНН, присвоенный при постановке на учет, сохраняется.
Таким образом, как для организаций, так и для физических лиц общими являются следующие правила:
1) присвоенный организации или физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) может быть изменен только в случае внесения изменения в нормативно-правовые акты Российской Федерации;
2) присвоенный организации или физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу;
3) в случае обнаружения у организации или физического лица более одного идентификационного номера налогоплателыцика (ИНН), только один из них признается действительным, остальные - недействительными.
Идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), признанные недействительными, размещаются на веб-сайтах управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации.
В связи с постановкой на учет в разных налоговых органах по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) для организаций применяется код причины постановки на учет (КПП)1. КПП состоит из девятизначной последовательности цифр, которая слева направо имеет следующую расшифровку:
- код налогового органа, который осуществил постановку на учет организации по месту ее нахождения, месту нахождения обособленного подразделения организации, расположенного на территории Российской Федерации, или по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также по иным основаниям, установленным Кодексом (NNNN);
- причина постановки на учет (рР), могут принимать значение от 01 до 50 (01 - по месту ее нахождения), при постановке на учет в налоговом органе иностранной организации символы РР могут принимать значение от 51 до 99;
- порядковый номер постановки на учет в территориальном налоговом органе по соответствующей причине (ХХХ).
Код причины постановки на учет (КПП) присваивается организации при постановке на учет:
- по месту нахождения вновь созданного юридического лица (в том числе путем реорганизации) одновременно с присвоением идентификационного номера налогоплательщика;
- при изменении места нахождения юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения на основании выписки из ЕГРЮЛ, поступившей из налогового органа по прежнему месту нахождения организации;
- по месту нахождения обособленных подразделений на основании заявления о постановке на учет, а также одновременно представленных в одном экземпляре заверенных в установленном порядке копий свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии);
- по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрацию транспортных средств (п. 4 СТ. 85 НК РФ).
Налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации месту нахождения ее обособленного подразделения, месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту нахождения организации о постановке ее на учет и о присвоении соответствующего кода причины постановки на учет (КПП) в течение одного рабочего дня со дня постановки организации на учет в данном налоговом органе.