I. Налоговый контроль: сущность, назначение

Налоговые отношения санкционируются государством через закрепление в законодательстве о налогах и сборах механизма исчисления и уплаты налогов. Государственное управление в налоговых отношениях реализуется через мероприятия налогового контроля.

Налогам как финансовой категории присущи определенные функции. В зависимости от степени детализации выделяют различные функции налогов, в т. ч. фискальную, регулирующую, контрольную, распределительную. Традиционно основными функциями налогов признаются фискальная и регулирующая. Остальные функции возможно определять как подфункции двух основных функций, поскольку они фактически являются их производными.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) дает следующее определение налога: обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ). Определение налога как финансовой и правовой категории предполагает в первую очередь реализацию фискальной функции.

Обеспечение полноты формирования бюджета, в свою очередь, предопределяет необходимость реализации государством своей управленческой, или контрольной функции. Таким образом, логично считать контрольную функцию налогов исключительно производной от фискальной функции.

В рамках управленческого процесса реализация контрольных мероприятий обеспечивает функционирование управляемого объекта в заданных параметрах, что в налоговых отношениях выражается в контроле правильности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязательств, т. е. исполнения законодательства о налогах и сборах.

Деятельность по осуществлению налогового контроля в Российской Федерации регулируется законодательством о налогах сборах Налоговым кодексом Российской Федерации, принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах, а также иными не противоречащими налоговому законодательству нормативно правовыми актами.

в соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль   деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Поскольку налоговые отношения   специфическая сфера отношений государства и налогоплательщиков, налоговый контроль как специфичный вид контроля осуществляется специально уполномоченными на то государственными органами   налоговыми органами.

Налоговые органы   единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов (ст. 30 нк РФ).

Обязанностью налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и, сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

При этом налоговый контроль распространяет свое действие не только непосредственно на налогоплательщиков, но также регламентирует некоторые положения деятельности банков, органов юс  тиции, адвокатских палат, нотариусов и т. д.

Налоговый контроль можно классифицировать по следующим основаниям:

  по месту осуществления: выездной и камеральный налоговый контроль. В первом случае контрольные мероприятия проводятся по месту нахождения налогоплательщика либо по месту ведения им предпринимательской деятельности. Для камерального налогового контроля характерно то, что проверяется отчетная документация, представляемая в налоговые органы;

  ПО времени проведения: предварительный и текущий. Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения деятельности, влекущей возникновение налоговых обязательств. Формой предварительного налогового контроля является учет налогоплательщиков, направленный на обеспечение контроля последующей деятельности налогоплательщиков. Задача предварительного контроля   предотвратить и не допустить возможных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Текущий налоговый контроль осуществляется параллельно с деятельностью предприятия. Поскольку в соответствии с НК РФ вмешательство налоговых органов в оперативную деятельность налогоплательщика недопустимо, текущий налоговый контроль осуществляется в виде надзора за соблюдением налоговой дисциплины   своевременной подаче налоговой Отчетности и т. д.;

  в зависимости от степени охвата исследуемых предметов: сплошной и выборочный. При сплошном контроле исследуются все обстоятельства, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, а также иных установленных законом налоговых обязанностей. Выборочный контроль предполагает проверку определенных операций и документов;

  в зависимости от запланированности: плановый и внеплановый. Плановый контроль осуществляется в соответствии с ранее составленным планом (например, плановая выездная налоговая проверка). Внеплановый налоговый контроль осуществляется при наступлении обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, выездная налоговая проверка организации, проводимая в связи с ее ликвидацией или реорганизацией);

  в зависимости от статуса проверяемых лиц: в отношении юридических лиц; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Являясь комплексом мероприятия с едиными целями, задачами и методами реализации, налоговый контроль реализуется посредством:

а) сбора и оценки информации о проверяемом субъекте (осуществляется в формах, установленных СТ. 82 НК РФ);

б) принятии мер в отношении налогоплательщиков на основании полученной информации (в т. ч. путем вынесения соответствующего решения по результатам налоговых проверок).

В рамках основной цели налогового контроля   обеспечения соблюдения требований, установленных законодательством о налогах и сборах, решается задача обеспечения экономической безопасности государства посредством контроля формирования государственных доходов, проверки выполнения Финансовых обязательств перед государством со стороны налогоплательщиков, проверки использования налоговых льгот, пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.