Методические рекомендации по выполнению Задания 3

Бюджет – это план будущих действий и мероприятий предприятия, выраженный в денежных или натуральных измерителях, который отражает доходы и затраты, поступления и выбытия как предприятия в целом, так и его структурных подразделений на определенный период времени, а также сумму капитала, которую необходимо задействовать предприятию для достижения плановых заданий.

Разработка бюджета является актуальной проблемой, которая дает возможность учитывать особенности отечественных предприятий в планировании финансово-хозяйственной деятельности и контролировать экономический результат деятельности предприятия в непосредственной связи с принципами и методами бухгалтерского учета. 

Основным объектом управленческого учета являются  осуществляемые предприятием затраты, при всём этом, одной из форм планирования, широко применяемой в системе управленческого учета, является формирование «гибких бюджетов», обеспечивающих возможность расчета размера статей затрат для разных уровней выручки в диапазоне возможных значений (под диапазоном возможных значений подразумевается совокупность уровней выручки, с которыми организация предполагает работать в данном временном периоде) и определения отклонений бюджетных данных от фактических, вызванных изменением объема выручки по сравнению с первоначально прогнозируемым.

Одной из наиболее важных функций управленческого учета является планирование, которое представляет собой постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период. Реализация этой функции осуществляется путем формирования бюджетов.

Бюджет — это план, содержащий стоимостные показатели. Стоимостные показатели можно «встроить» практически в любой план.

Работа по составлению бюджета проводится в несколько этапов:

первый  этап — оценка исполнения бюджета за предшествующий период;

второй этап — рассмотрение проектируемых  производственных показателей, на основе которых будет составляться финансовый план;

третий этап — разработка проекта финансового плана.

Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подразделениям; суммирование всех коллективных предложений; разработки проектов бюджетов; расчета вариантов плана; внесение коррективов; окончательного утверждения планов, проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющихся условий.

В процессе бюджетирования может разрабатываться жесткий или гибкий бюджет. 

Жесткий (статичный) бюджет - это бюджет, который составлен таким образом, что он не меняется в зависимости от достигнутого объема производства или объема продаж. Жесткий бюджет разрабатывается для одного объема продаж и соответственно производства. Основной недостаток жесткого бюджета в том, что при отклонении фактических объемов от планируемых показателей он не позволяет контролировать затраты. Жесткие бюджеты используют для подразделений, уровень затрат которых не зависит от объема выпуска продукции.

Жесткий бюджет, составляется для одного фиксированного (планового) уровня производства и поэтому не учитывает различий между постоянными и переменными затратами. Поэтому такой бюджет малопригоден для анализа отклонений по затратам в том случае, если фактический уровень производства существенно отличается от планового. Также жестким бюджетом называется финансовый план, который подготовлен до начала бюджетного периода.

Для проведения анализа деятельности предприятия на основе статичного бюджета необходимо определить сумму отклонений фактических данных от генерального бюджета и дать характеристику данным отклонениям (благоприятные (Б) или неблагоприятиные (НБ)) на основе формы таблицы 9.

Таблица 9

Анализ деятельности компании за год на основе статического бюджета

показатель	Генеральный бюджет	Факт	Отклонение от ген.бюджета	Результат отклонении Б или НБ
Продажи, шт.
Выручка от продаж, руб.
Переменные производственные затраты, руб.
Прямы затраты материалов
Заработная плата основных рабочих
Заработная плата вспомогательных рабочих
Простои
Время на уборку рабочего места
Другие косвенные затраты труда
Другие затраты материалов
Транспортные расходы, руб.
Переменные коммерческие затраты, руб.
Всего переменных затрат, руб.
Маржинальный доход, руб.
Постоянные производственные затраты, руб.
Заработная плата мастеров и начальников цехов
Аренда помещений
Амортизация
Прочие постоянные производственные затраты
Постоянные административные расходы, руб.
Всего постоянных затрат, руб.
Финансовый результат основной деятельности, руб.

Жесткий бюджет статичен, он рассчитан на конкретный уровень деятельности. Все бюджеты, входящие в общий – жесткие. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. При сравнении жесткого бюджета с фактическими данными не учитывается реально достигнутый уровень деятельности, то есть все фактические результаты сравниваются с прогнозированными вне зависимости от достигнутого объема реализации. Поэтому на основе жесткого бюджета возможен лишь так называемый нулевой уровень анализа отклонений (определяется темп изменения переменных затрат, постоянных затрат, выручки от продаж).

Темп изменения переменных затрат - это есть отношение отклонения фактических значений переменных затрат от аналогичных данных статического бюджета к общей сумме переменных затрат по статическому бюджету.

Темп изменения постоянных затрат и выручки от продаж рассчитываются аналогичных образом, используя соответствующие показатели.

Для более детального и глубокого анализа необходимо использовать гибкий бюджет. 

Бюджет, который учитывает возможные варианты изменения объема деятельности в границах релевантного диапазона, называют гибким, или динамичным бюджетом. Итак, гибкий бюджет – это бюджет, составленный на основе бюджетных затрат и доходов для фактического объема деятельности или для нескольких релевантных уровней предвиденной деятельности. Такой бюджет необходим, в первую очередь, для анализа тех расходов, которые включают постоянную и переменную составляющие (производственные накладные, расходы на сбыт, административные). 

Гибкий бюджет – бюджет, в котором выделены постоянные затраты и ставка переменных затрат, в связи с чем он автоматически подстраивается под изменяющийся объем производства. 

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, то есть предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации определена соответствующая сумма расходов. Гибкий бюджет учитывает изменение расходов в зависимости от изменения уровня реализации, она представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

При составлении гибкого бюджета в основе лежит деление расходов на постоянные и переменные. Если в статичном бюджете расходы планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния объема реализации на каждый вид расходов. Для переменных расходов определяют нормы, рассчитывая их на единицу продукции, то есть определяют удельные переменные расходы. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных расходов в зависимости от уровня реализации. Постоянные расходы не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статичного, так и для гибкого бюджетов.

Форма таблицы по анализу деятельности организации на основе гибкого бюджета представлена в таблице 10.

Таблица 10

Анализ деятельности компании за год на основе гибкого бюджета

Показатель	Генеральный бюджет	Показатель в расчете на 1 ед. проданной продукции	Гибкий бюджет на объем продаж 7000 ед.	Факт
		-
		-
		-
		-
		-

Окончание табл.10

		-
		-
		-
		-

Формула расчет отклонения фактической прибыли от бюджетной в зависимости от объема реализации следующая:

Отклонение прибыли = (количество реализованной продукции по гибкому бюджету – количество проданной продукции по статическому бюджету) х запланированная величина удельного маржинального дохода

Для выявления влияния затратного фактора на отклонение фактической прибыли от запланированной необходимо сравнить между собой фактический и гибкий бюджет (табл.11).

Таблица 11

Анализ влияния затратного фактора на изменение финансового результата

Показатель	Генеральный бюджет	Гибкий бюджет на объем продаж 7000 ед.	Факт	Отклонение гибкого бюджета от генерал.	Отклонение факта от гибкого бюджета
Продажи, шт.
Выручка от продаж, руб.
Всего переменных затрат, руб.
Маржинальный доход, руб.
Всего постоянных затрат, руб.
Финансовый результат основной деятельности, руб.

В результате произведенного анализа необходимо сделать выводы об уровне влияния изменения объема продаж, суммы переменных и постоянных расходов на суммарный финансовый результат деятельности компании.