4. Учет ценных бумаг, которые хранятся в портфеле банка до погашения

Долговые ценные бумаги относятся в портфель до погашения, если у банка есть намерение и способность хранить их до срока погашения с целью получения процентного дохода.

Банк не должен первоначально признавать ценные бумаги в портфеле до погашения, если:

не имеет финансовых ресурсов для финансирования ценных бумаг до погашения;

есть юридические или другие ограничения, которые могут препятствовать намерению банка хранить ценные бумаги до погашения;

на протяжении текущего финансового года или на протяжении двух предыдущих финансовых лет банк продал инвестиции, удерживаемые до погашения, незадолго до даты их погашения.

Приобретенные долговые ценные бумаги первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости (в разрезе таких составляющих: номинальной стоимости, дисконта или премии, суммы накопленных процентов на дату приобретения).

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, начислению доходов по долговым ценным бумагам в портфеле до погашения осуществляется аналогично порядку, который действует для долговых ценных бумаг на продажу, при этом в процессе составления проводок используются такие счета:

1) группа 142 "Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения":

1420 А "Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

1421 А "Другие долговые ценные бумаги центральных органов государственного управления, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

1422 А "Долговые ценные бумаги местных органов государственного управления, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

1426 КА "Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

1427 А "Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

1428 А "Начисленные доходы по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

1429 А "Просроченные начисленные доходы по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

2) группа 144 "Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения":

1440 А "Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

1446 КА "Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам, эмитированным Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

1447 А "Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам, эмитированным Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

1448 А "Начисленные доходы за долговыми ценными бумагами, эмитированными Национальным банком Украины, в портфеле банка до погашения";

3) группа 321 "Долговые ценные бумаги в портфеле банка до погашения":

3210 А "Долговые ценные бумаги центральных органов государственного управления в портфеле банка до погашения";

3211 А "Долговые ценные бумаги местных органов государственного управления в портфеле банка до погашения";

3212 А "Долговые ценные бумаги, выпущенные банками, в портфеле банка до погашения";

3213 А "Долговые ценные бумаги, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в портфеле банка до погашения";

3214 А "Долговые ценные бумаги, выпущенные нефинансовыми предприятиями, в портфеле банка до погашения";

3216 КА "Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам в портфеле банка до погашения";

3217 А "Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка до погашения";

3218 А "Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка до погашения";

3219 А "Просроченные начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка до погашения";

4) группа 329 "Резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка до погашения":

3290 КА "Резерв под обесценение ценных бумаг в портфеле банка до погашения";

3291 КА "Резерв под задолженность по начисленным доходам по долговым ценным бумагам в портфеле банка до погашения".

В случае наступления срока погашения ценных бумаг в бухгалтерском учете осуществляются такие проводки:

1) Дебет счетов 1200, 2600 (текущий счет эмитента)

Кредит счетов 1420, 1421, 1422, 1440,

3210, 3211, 3212, 3213, 3214 - на сумму номинала;

2) Дебет счетов 1200, 2600 (текущий счет эмитента)

Кредит счетов 1428, 1448, 3218 - на сумму начисленных процентов.

3) Если по погашенным ценным бумагам раньше был сформирован резерв под уменьшение их полезности, то осуществляются такие бухгалтерские проводки:

Дебет счетов 1491, 3290

Кредит счета 7704 АП „Отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в портфеле банка до погашения” – на сумму уменьшения сформированного резерва.