3. Учет ценных бумаг в портфеле банка на продажу

На дату баланса ценные бумаги в портфеле на продажу отображаются:

а) по справедливой стоимости;

б) по себестоимости (акции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно);

в) по амортизированной себестоимости (долговые ценные бумаги, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно).

Отражение в учете операций по приобретению ценных бумаг в портфель на продажу осуществляется аналогично отражению операций по приобретению ценных бумаг в торговый портфель (см. вопрос 2). Изменяется лишь группа счетов (вместо группы 140 берется группа 141 "Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу" и группа 143 "Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу", вместо группы 300 берется группа 310 "Акции и прочие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу", вместо группы 301 берется группа 311 "Долговые ценные бумаги в портфеле банка на продажу"):

В случае приобретения акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью осуществляются такие бухгалтерские проводки:

Дебет 3102, 3103, 3105

Кредит 1200, 2600

В случае приобретения долговых ценных бумаг с дисконтом осуществляются такие бухгалтерские проводки:

а) Дебет 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

Кредит 1200, 2600 - на сумму приобретения.

б) Дебет 1410, 1411, 1412, 1430

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

Кредит 1416 КА „Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагами, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу”, 1436 КА „ Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам, эмитированным НБУ, в портфеле банка на продажу”, 3116 КА „ Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам в портфеле на продажу” - на сумму дисконта;

Если долговые ценные бумаги приобретены с премией, то в бухгалтерском учете осуществляются такие проводки:

а) Дебет 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

Кредит 1200, 2600 - на сумму приобретения.

б) Дебет 1417 А „Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу”, 1437 А „Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам, эмитированным НБУ, в портфеле банка на продажу”, 3117 А „Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу”

Кредит 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114 - на сумму премии.

Переоценка на дату баланса ценных бумаг, которые учитываются по справедливой стоимости, отражается такими проводками:

1) дооценка акций в случае увеличения их справедливой стоимости:

Дебет 3107 АП „Переоценка акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу”

Кредит 6393 АП „Результат от продажи ценных бумаг из портфеля банка на продажу”

2) дооценка долговых ценных бумаг в случае увеличения их справедливой стоимости:

Дебет 1415 АП „Переоценка долговых ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу”, 1435 АП „Переоценка долговых ценных бумаг, эмитированных НБУ, в портфеле банка на продажу”, 3115 АП „Переоценка долговых ценных бумаг в портфеле банка на продажу”

Кредит 6393

3) уценка акций в случае уменьшения их справедливой стоимости:

Дебет 6393

Кредит 3107

4) уценка долговых ценных бумаг в случае уменьшения их справедливой стоимости:

Дебет 6393

Кредит 1415, 1435, 3115.

Ценные бумаги, к которым не применяется оценка по справедливой стоимости, пересматриваются на дату баланса относительно возможного уменьшения полезности на основе анализа ожидаемых денежных потоков.

Если возникает вероятность того, что банк не сможет получить в случае наступления срока оплаты всей суммы по долговым ценным бумагам (номинальную стоимость и начисленные проценты), то банк может признавать уменьшение полезности ценных бумаг.

Сумма потерь от уменьшения полезности ценных бумаг определяется как разница между балансовой стоимостью и стоимостью ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по текущей ставке процента на подобные ценные бумаги. Эта разница признается как расходы отчетного периода и отображается такими проводками:

Дебет 7703 АП „Отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу”

Кредит 1490 КА „Резервы под обесценение долговых ценных бумаг, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу”, 3190 КА „Резервы под обесценение ценных бумаг в портфеле банка на продажу”.

В случае уменьшения полезности долговых ценных бумаг, которые учитываются по амортизированной себестоимости, во время определения суммы резерва следует учитывать как номинальную стоимость, так и сумму начисленных процентов. В этом случае осуществляются проводки по формированию резерва под начисленные проценты:

Дебет 7720 АП „Отчисления в резервы под задолженность по начисленным доходам”

Кредит 1492 КА „ Резервы под задолженность по начисленным доходам по долговым ценными бумагам, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу”, 3191 КА „ Резервы под задолженность по начисленным доходам по долговым ценным бумагам в портфеле банка на продажу”.

Во время реализации (продажи) ценных бумаг из портфеля на продажу банк-продавец осуществляет такие бухгалтерские проводки:

І. По акциям и другим ценным бумагам с нефиксированной прибылью.

Если ценные бумаги учитывались по справедливой стоимости:

1. На сумму реализации:

Д-т 1200, 2600

К-т 3102, 3103, 3105

2) Если была переоценка ценных бумаг:

а) на сумму списания дооценки:

Д-т 6393

К-т 3107

б) на сумму списания уценки:

Д-т 3107

К-т 6393

3) Если цена реализации

а) выше балансовой:

Д-т 3102, 3103, 3105

К-т 6393;

б) ниже балансовой:

Д-т 6393

К-т 3102, 3103, 3105

Если ценные бумаги учитывались по себестоимости:

1. На сумму реализации:

Д-т 1200, 2600

К-т 3102, 3103, 3105

2) Если формировался резерв:

Д-т 3190

К-т 3102, 3103, 3105

3) На сумму конечного финансового результата:

а) если цена реализации меньше цены приобретения и сформированного резерва:

Д-т 6393

К-т 3102

б) если цена реализации выше цены приобретения (в случае, когда резерв не формировался):

Д-т 3102

К-т 6393

ІІ. По долговым ценным бумагам.

Если долговые ценные бумаги учитывались по справедливой стоимости:

1) На сумму продажи:

Д-т 1200, 2600

К-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

2) На сумму начисленных доходов:

Д-т 1200, 2600

К-т 1418, 1438, 3118

3) На сумму недоамортизированного дисконта/премии:

а) если покупали с дисконтом:

Д-т 1416, 1436, 3116

К-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

б) если покупали с премией:

Д-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

К-т 1417, 1437, 3117

4) На сумму списания:

а) если была дооценка:

Д-т 6393

К-т 1415, 1435, 3115

б) если была уценка:

Д-т 1415, 1435, 3115

К-т 6393

5) На результат от реализации:

Д-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

К-т 6393 – если результат положителен;

Д-т 6393

К-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114 – если результат отрицателен.

Если долговые ценные бумаги учитывались по себестоимости:

1) На сумму реализации:

Д-т 1200, 2600

К-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

2) На сумму начисленных доходов:

Д-т 1200, 2600

К-т 1418, 1438, 3118

3) На сумму недоамортизированного дисконта/премии:

а) если покупали с дисконтом:

Д-т 1416, 1436, 3116

К-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

б) если покупали с премией:

Д-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

К-т 1417, 1437, 3117

4) Если формировался резерв:

Д-т 3190

К-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

5) На сумму конечного финансового результата:

а) если цена реализации меньше цены приобретения и сформированного резерва:

Д-т 6393

К-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

б) если цена реализации выше цены приобретения (в случае, когда резерв не формировался):

Д-т 1410, 1411, 1412, 1430,

3110, 3111, 3112, 3113, 3114

К-т 6393