15

Тема 9 учет ценных бумаг в портфеле банка

1. Принципы оценки и учета ценных бумаг в портфеле банка

2. Учет ценных бумаг в торговом портфеле банка

3. Учет ценных бумаг в портфеле банка на продажу

4. Учет ценных бумаг, которые хранятся в портфеле банка до погашения

5. Учет уменьшения полезности ценных бумаг и формирования резервов

6. Учет инвестиций в ассоциированные и дочерние компании

1. Принципы оценки и учета ценных бумаг в портфеле банка

Инвестиции банка в ценные бумаги классифицируются следующим образом:

а) операции с ценными бумагами в торговом портфеле;

б) операции с ценными бумагами в портфеле банка на продажу;

в) операции с ценными бумагами в портфеле банка до погашения;

г) инвестиции в ассоциированные и дочерние компании.

Торговый портфель ценных бумаг - долговые ценные бумаги и акции, приобретенные банком для перепродажи и преимущественно с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний их цены. В торговый портфель ценных бумаг могут быть отнесены только высоколиквидные ценные бумаги.

Ценные бумаги в портфеле на продажу - ценные бумаги, к которым не относятся торговые ценные бумаги и ценные бумаги, которые хранятся до погашения.

Банк учитывает в портфеле на продажу:

долговые ценные бумаги с фиксированной датой погашения, которые банк не намерен держать до даты их погашения;

ценные бумаги, которые банк готов продать в связи с изменением рыночных процентных ставок, потребностей ликвидности, наличием альтернативных инвестиций;

акции и долговые ценные бумаги, по которым невозможно достоверно определить справедливую стоимость;

финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, которые приобретены и хранятся исключительно для продажи на протяжении 12 месяцев с даты приобретения;

другие ценные бумаги, приобретенные с целью хранения их в портфеле на продажу.

Ценные бумаги в портфеле до погашения - долговые ценные бумаги, относительно которых есть намерение и способность банка хранить их до срока погашения.

Ассоциированная компания (предприятие) - это компания, в которой инвестор имеет существенное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни общим предприятием инвестора. Существенное влияние предусматривает, что инвестор владеет 20% или более голосов объекта инвестирования. Существенное влияние имеет место, если инвестор (банк) прямо или через дочерние компании владеет меньше 20% голосов объекта инвестирования, но выполняются по крайней мере два из таких условий:

инвестор (банк) имеет представителей в совете директоров или аналогичном управляющем органе компании;

инвестор (банк) принимает участие в определении стратегии и операций компании;

осуществляется обмен управляющим персоналом между инвестором (банком) и компанией;

инвестор (банк) предоставляет компании существенную техническую информацию;

Дочерняя компания (предприятие) - компания, которая контролируется другой компанией. Контроль предполагает, что материнская компания (банк) прямо или через дочерние компании владеет 50% или больше голосов объекта инвестирования. Контроль существует, если материнская компания (банк) владеет меньше 50% голосов объекта инвестирования, но имеет:

долю управленческих голосов в компании, которая превышает 50% благодаря соглашениям с другими инвесторами;

право руководить финансовой и производственной политикой предприятия в соответствии с учредительными документами;

право назначать или освобождать большинство членов совета директоров или аналогичного управляющего органа компании;

право определяющего голоса в совете директоров или аналогичном управляющем органе компании;

Приобретенные ценные бумаги первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

На каждую следующую дату баланса все ценные бумаги, приобретенные банком, оцениваются по их справедливой стоимости, кроме:

а) ценных бумаг, которые хранятся до погашения;

б) ценных бумаг, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить;

в) инвестиций в ассоциированные и дочерние компании.

Справедливая стоимость ценных бумаг, которые находятся в обращении на организованно оформленных рынках, определяется по их рыночной стоимости. На дату баланса она определяется по данными последней в отчетном периоде официальной котировки на организованно оформленном рынке. Рыночная стоимость ценных бумаг, которые находятся в обращении более чем на одном официально оформленном рынке, во время расчета справедливой стоимости оценивается по наименьшей из последних котировок, определенных на каждом из рынков.

Если нет рынка для финансовой инвестиции, но есть рынок для подобной финансовой инвестиции, то справедливая стоимость основывается на рыночной цене подобной финансовой инвестиции.

Ценные бумаги, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения их полезности.

Уменьшение полезности ценных бумаг - потеря экономической выгоды в сумме превышения балансовой стоимости ценных бумаг над суммой ожидаемого возмещения, которая вызвана ухудшением финансового состояния эмитента ценных бумаг.

Ценные бумаги, которые хранятся банком до их погашения, отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости с использованием эффективной ставки процента.

Амортизированная себестоимость - себестоимость ценной бумаги с учетом частичного ее списания вследствие уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Дисконт - это разница между стоимостью погашения ценных бумаг и их себестоимостью, если себестоимость ниже стоимости погашения.

Премия - это превышение себестоимости ценных бумаг над стоимостью их погашения.

Эффективная ставка процента - ставка процента, которая определяется делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости ценных бумаг и стоимости их погашения;

Все ценные бумаги, кроме ценных бумаг, которые учитываются по справедливой стоимости, и инвестиций в дочерние компании, пересматриваются на уменьшение полезности. Уменьшение полезности отражается путем формирования специальных резервов за счет расходов.