6.18.4. Налоги, уплачиваемые при применении срп

Важнейшей характерной особенностью системы налогообложения при выполнении СРП является следующее. Уплата части установленных налогов и сборов заменяется разделом между государством и инвестором произведенной продукции в соответствии с условиями конкретного соглашения.

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

1. Традиционный раздел.

1). Определяется общий объем продукции и ее стоимость,.

2) Определяется объем компенсационной продукции, которая не должна быть больше 75% от общего количества произведенной продукции (не более 90% при добыче на континентальном шельфе).

3) Определяется объем прибыльной продукции.

4) Осуществляется раздел прибыльной продукции между государством и инвестором в соответствие с соглашением.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• НДС;

• Налог на прибыль организаций;

• Страховые взносы на обязательное страхование;

• Налог на добычу полезных ископаемых;

• Платежи за пользование природными ресурсами;

• Плату за негативное воздействие на окружающую среду;

• Плату за пользование водными объектами;

• Государственную пошлину;

• Таможенные сборы;

• Земельный налог;

• Акцизы.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Вместе с тем, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа власти ил представительного органа местного самоуправления. Законодатель также установил, что при данном варианте соглашения налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, использующихся исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В случаях, когда имущество организации используется в целях, не предусмотренных соглашением, налогообложение такого имущества производится в общем порядке. Кроме того, налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога за исключением тех случаев, когда транспортные средства используются в непредусмотренных соглашением целях. Исключение в данном случае составляют легковые автомобили.

Пример 1. На участке недр, переданных инвестору для разработки на условиях СРП, за налоговый период (календарный год) было произведено 300 тыс. т. нефти.

Согласно закону инвестор должен заплатить НДПИ. Его величина определена в сумме 252 млн. руб. или 8,9 млн. долл. США, что эквивалентно 24,8 тыс. т нефти. (Расчет суммы НДПИ будет рассмотрен в примере.)

Произведенные инвестором затраты на реализацию соглашения, которые должны быть ему возмещены, составляют 65,6 млн. долл. США, или 1856,5 млн. руб., что эквивалентно 182,4 тыс. т нефти.

Доля компенсационной продукции составляет 60,8% общего объема произведенной продукции (182,4 : 300 х 100%), что не превышает установленного в НК РФ предела в 75%.

Следовательно, размер компенсационной продукции может быть принят в размере 182,4 тыс. т нефти.

Согласно соглашению прибыльная продукция распределяется в следующих пропорциях: 40% — инвестору, 60% - Российской Федерации.

Определим размер прибыльной продукции. Она составляет (300 - 24,8 - 182,4) 92,8 тыс. т.

Таким образом, инвестор должен получить 37,12, а Российская Федерация — 55,68 тыс. т.

2. Второй вариант – прямой раздел продукции используется реже, в качестве исключения.

1) Определяется общий объем продукции и ее стоимость.

2) Осуществляется раздел произведенной продукции между государством (доля не менее 32%) и инвестором в соответствие с долями, установленными соглашением.

Второй вариант раздела продукции предполагает уплату налогоплательщиком следующих налогов и платежей:

• НДС;

• Страховые взносы на обязательное страхование;

• Плату за негативное воздействие на окружающую среду;

• Государственную пошлину;

• Таможенные сборы.

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправления примут соответствующие решения.

Глава 26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в части товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглашению, а также в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.