Тема 6.18. Налогообложение при выполнении соглашения о разделе продукции (срп)

6.18.1.	Правовая основа введения специального режима налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП)………...	442
6.18.2.	Основные понятия и положения при введении СРП………………….	445
6.18.3.	Налогоплательщики…………………………………………………….	446
6.18.4.	Налоги, уплачиваемые при применении СРП…………………………	447
6.18.5.	Особенности уплаты налогов при применении СРП…………………	450
6.18.6.	Особенности налогового контроля при СРП…………………………..	455
6.18.7.	Гарантии инвесторов при реализации СРП……………………………	457
6.18.8.	Контрольные вопросы………………………………………………….	458

6.18.1. Правовая основа введения специального режима налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (срп)

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым, согласно ст. 18 НК РФ, признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

Используется этот налоговый режим хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в добывающей промышленности при освоении месторождений полезных ископаемых.

Существующее российское законодательство предусматривает для хозяйствующих субъектов, осуществляющих разработку и освоение месторождений полезных ископаемых два возможных варианта налогообложения:

• действующая налоговая система;

• специальный налоговый режим – соглашение о разделе продукции (далее – СПР).

Освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс.

В настоящее время Федеральным законом от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее – Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») установлены правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления иностранных и отечественных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также континентальном шельфе и пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

В Соответствии со ст. 2 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»:

«Соглашение о разделе продукции (далее – соглашение) является договором, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее – инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется провести указанные работы за свой счёт и на свой риск».

Соглашение о разделе продукции определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В свою очередь условия пользования недрами, установленные в соглашении, должны соответствовать законодательству РФ.

Сторонами соглашения являются:

• Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы;

• инвесторы, осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. К инвесторам относятся юридические лица, а также объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица (если в качестве инвестора в соглашении выступает не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по соглашению).

Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрены два варианта раздела произведенной продукции между государством и инвестором. Это так называемый «традиционный раздел», предусматривающий три уровня раздела продукции и «прямой раздел», в котором отсутствует стадия выделения компенсационной продукции. Соглашение может предусматривать только один способ раздела продукции и не допускает переход с одного способа на другой, а также замену одного способа раздела продукции другим.

Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона.

Включение в состав НК РФ отдельной главы «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» вызвано необходимостью более четко и полно определить особенности налогообложения при выполнении СРП. При разработке данной главы НК РФ преследовалось достичь три цели:

1. Создание стабильных условий работы инвесторов, осваивающих месторождения на условиях СРП.

2. Соблюдение интересов государства при реализации указанных соглашений.

3. Унификация в одном законодательном акте всех вопросов налогообложения, возникающих при реализации СРП.

Установленный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения.