5.13.6. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно.

Сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиками физическими лицами, исчисляют налоговые органы. Физические лица уплачивают земельный налог на основании полученных налоговых уведомлений.

Изменен срок уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога.

В соответствии с внесенными изменениями земельный налог за 2012 год подлежит уплате гражданами на основании налоговых уведомлений не позднее 1 ноября 2013 года.

Налоговые уведомления в соответствии с п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ будут направлены гражданам не позднее 1 октября 2013 года.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 январе года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Пример. ООО «Ромашка» находится на территории района, где с 1 января 2008 г. введен земельный налог. ООО «Ромашка» имеет в собственности участок площадью 1250 м². Согласно полученным данным его кадастровая стоимость равна 71 000 руб.

Сумма земельного налога за год составила 1065 руб. (71 000 руб. x 1,5% : 100%).

Авансовый платеж за 1 квартал 2012 г. составил 266,25 руб. (1065 руб.: 4 квартала).

При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок или его долю исчисление суммы налога или авансового платеж проводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

Пример. ООО «Виктория» имеет в собственности земельный участок. Он находится на территории района, где с 1 января 2008 г. введен земельный налог. В мае 2012 г. земельный участок был продан ООО «Росинка». Право собственности перешло к новому владельцу 12 мая. Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2012 г. равнялась 250000 руб. Ставка налога - 1,1%.

В 2012 г. ООО «Виктория» являлось собственником земли четыре месяца (с января по апрель), а ООО «Росинка» — восемь месяцев (с мая по декабрь).

Коэффициент, с учетом которого ООО «Виктория» должно рассчитать налог, составил 0,33 (4/12).

Сумма налога, которую заплатило за 2012 г. ООО «Виктория», — 907,5 руб. (250000 руб. х 1,1% : 100% х 0,33).

Сумма налога, которую заплатило за 2012 г. ООО «Росинка», — 1842,5 руб. (250000 руб. х 1,1%: 100% х 0,67).

В отношение земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляются с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Сумма налога за земли для жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства) рассчитывается с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ).

В случае приобретения земельных участков в собственность физическими лицами для осуществления индивидуального жилищного строительства в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Наследник уплачивает земельный налог начиная с месяца открытия наследства, т.е. с месяца, в котором умер наследодатель.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговые декларации по налогу налогоплательщики представляют не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.