21.3. Учет прочих доходов и расходов

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами.

Для отражения сведений о прочих доходах и расходах организа­ций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому мо­гут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие рас­ходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочие доходы включают:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• суммы дооценки активов;

• прочие доходы.

В состав прочих расходов включаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие расходы.

Прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставле­ния за плату во временное пользование (временное владение и пользо­вание) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен­ности, и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Прочие доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам и расходам по обычным видам деятельности, т.е. в сумме равной величине оплаты в денежной или иной формах или ве­личине дебиторской и кредиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а так­же возмещения причиненных организации убытков признаются в от­четном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Кредиторская и депонентская задолженность признается в отчет­ном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие нереальные для взыскания долги включаются в расхо­ды организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки и уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления признаются по мере образования (выявления) в фактических суммах.

Бухгалтерские записи по отражению прочих доходов и расходов представлены в табл. 21.2.

Таблица 21.2

Корреспонденция счетов при отражении в учете операционных доходов и расходов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит

1	Отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации			76		91
2.	Отражаются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты по ценным бумагам			76		91
3.	Отражается прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества			76		91
4.	Отражаются поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте			76		91
5.	Оприходованы материалы, полученные при выбытии основных средств			10		91
6.	Отражаются суммы дооценки финансовых вложений			58		91
7.	Отражаются проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в пользование активов средств организации			51,76		91
8.	Отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признанные к получению признанные к уплате			76 91		91 76
9.	Отражаются доходы, связанные с безвозмездным получением активов			98		91
10.		Отражаются начисления в возмещение причиненных организации убытков		76	91
11.		Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	51,68,76		91
12.		Списываются суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности	60,76		91
13.		Отражаются курсовые разницы: положительные отрицательные	52 и др. 91		91 52 и др.
14.		Оприходованы активы оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации	01,04,10, 20 и др.		91
15.		Отражаются недостачи, потери от порчи мате­риальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании которых отказано	91		94
16.		Отражаются расходы, связанные с предостав­лением за плату во временное пользование активов организации	91		02,04,05
17.		Списывается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и учетная стоимость других активов, списываемых организацией	91		01,04,07, 08,10,20, 23 и др.
18.		Отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте	91		10,23,51, 52,60,69, 70,76 и др.
19.		Отражаются суммы уценки финансовых вложений	91		58
20.		Отражаются проценты, начисленные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91		66,67
21.		Отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91		76
22.		Отражаются отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесцене ние вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам	91		14,59,63
23.		Отражаются расходы на содержание производ­ственных мощностей и объектов, находящихся на консервации	91		23,70, 69,76
24.		Отражаются недостачи, потери от порчи мате­риальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании которых отказано	91		94
25.		Отражаются убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91		02, 05, 76
26		Отражаются суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания	91		62,76
27		Отражаются расходы, связанные с рассмотре­нием дел в судах	91		76
28		Отражается перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий	91		51,76 и др.
29		Отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	10,76		91
30		Отражаются расходы, связанные с чрезвычай­ными обстоятельствами	91		01,04,10,20,23,43,60,69,70,76 и др
31		Отражается сальдо прочих доходов и расходов отчетного месяца При превышении прочих доходов над прочими расходами При превышении прочих расходов над прочими доходами	91 99		99 91

Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие дохо­ды и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих дохо­дов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйствен­ной операции, должно обеспечивать возможность выявления финан­сового результата по каждой операции.