3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом

Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах.

Рассмотрим взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса на несложном примере организации, начинающей хозяйственную деятельность. Вступительный бухгалтерский баланс на дату регистрации организации составляется на основании устава организации, в котором зафиксирована величина уставного капитала, а также сведений об активах организации, поступивших в качестве вкладов учредителей, и дебиторской задолженности по вкладам. Активы, поступившие в качестве вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной участниками стоимости на основе реальных рыночных цен. Дебиторская задолженность учредителей отражается в бухгалтерском балансе в течение срока, предусмотренного в учредительных документах.

Вступительный бухгалтерский баланс организации, представленный в табл. 3.16 на момент регистрации устава, имеет следующий вид.

Таблица 3.16

Бухгалтерский баланс (вступительный)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб
Основные средства	200000	Уставный капитал	500 000
Дебиторская задолжен­ность учредителей	150000
Денежные средства
Касса	500
Расчетный счет	149500
Баланс	500000	Баланс	500000

На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной деятельности по мере их возникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 3.17).

Таблица 3.17

Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание факта	Бухгалтерская запись		Сумма,
	хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит	руб.
1 Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков		10	60	50 000
2 Переданы со склада материалы в основное производство		20	10	40 000
3 Начислена заработная плата работникам организации		20	70	25 000
4 Начислен единый социальный налог		20	69	9 000
5 Удержан налог на доходы из заработной платы		70	68	3 000
6 Оприходована на склад готовая продукция, поступившая из основного производства		43	20	70 000
7 Продана покупателям продукция		62	90	80 000
8 Списана производственная себестоимость проданной продукции		90	43	65 000
9 Поступили на расчетный счет: 1) платежи от покупателей за проданную продукцию 2) взносы учредителей		51 51	62 75	80 000 10 000
10 Перечислено с расчетного счета: 1) поставщикам 2) налог на доход в бюджет 3) единый социальный налог 4) денежные средства в кассу на выплату заработной платы		60 68 69 50	51 51 51 51	40 000 3 000 9 000 22 000
11 Выплачена из кассы заработная плата		70	50	22 000
12 Определен и списан финансо­вый результат от продажи продукции		90	99	15 000

Главная книга — совокупность счетов бухгалтерского учета, учет­ный регистр, в котором систематизируются факты хозяйственной дея­тельности (хозяйственные операции) организации (табл. 3.18).

Главная книга организации

Счет 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит
С 200 000
Об.	Об.
С 200 000

Счет 10 «Материалы»

	Дебет		Кредит
1)	50 000	2)	40 000
Об.	50 000	Об.	40 000
с	10 000

Счет 50 «Касса»

	Дебет		Кредит
С.	500
10.4)	22 000	11)	22 000
Об.	22 000	Об.	22 000
С.	500

Счет 51 «Расчетные счета»

	Дебет		Кредит
С	149 500
9.1)	80 000	10.1)	40 000
9.2)	10 000	10.2)	3 000
		10.3)	9 000
		10.4)	22 000
Об.	90 000	Об.	74 000
С	165 500

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет		Кредит
10.1) 40 000	1)	50 000
Об. 40 000	Об.	50 000
	с	10 000

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

	Дебет		Кредит
7)	80 000	9.1)	80 000
Об.	80 000	Об.	80 000
С	—

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дебет		Кредит
10.2) 3 000	5)	3 000
Об. 3 000	Об.	3 000
	С	—

Таблица 3.18

Счет 20 «Основное производство»

	Дебет		Кредит
2)	40 000	6)	70 000
3)	25 000
4)	9 000
Об.	74 000	Об.	70 000
С	4 000

Счет 43 «Готовая продукция»

	Дебет		Кредит
6)	70 000	8)	65 000
Об.	70 000	Об.	70 000
с	5 000

Счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

	Дебет			Кредит
10	3)	9 000	4)	9 000
Об		9 000	Об.	9 000
			С	—

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

	Дебет		Кредит
5)	3 000	3)	25 000
11)	22 000
Об.	25 000	Об.	25 000
		с	—

Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет	Кредит
С 150 000	9.2) 10 000
Об. -	Об. 10 000
С 140 000

Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
	С 500 000
Об. -	Об. -
	С 500 000

Счет 90 «Продажи»

	Дебет		Кредит
8)	65 000	7)	80 000
12)	15 000
Об.	80 000	Об.	80 000

Счет 99	«Прибыли и убытки»
Дебет		Кредит
		12)	15 000
Об.	—	Об.	15 000
		С	15 000

Сведения Главной книги обобщаются в оборотной ведомости, содержащей подробные данные о движении объектов бухгалтерского учета. Обычная оборотная ведомость состоит из трех граф: сальдо начального; оборотов; сальдо конечного. Каждая графа включает колонки отражающие обороты по дебету и кредиту счета Главной книги и выведение конечного сальдо.

Оборотная ведомость может быть составлена в шахматной форме и содержать не только обороты по счетам, но и корреспонденцию счетов. Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным операциям и выявления сумм с ошибочной корреспонденцией.

Оборотная ведомость имеет контрольное значение, так как позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски хозяйственных операций по счетам Главной книги и выведения конечного сальдо (табл. 3.19).

Таблица 3.19

Оборотная ведомость по счетам Главной книги

Таблица 3.19

(РУб.)

№ счета		Наимено­вание счета	Сальдо на начало месяца			Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
			Дебет	Кредит		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01		Основные средства —	200 000			—	—	200 000
10		Материалы	—			50 000	40 000	10 000
20		Основное производство				74 000	70 000	4 000
43		Готовая продукция				70 000	65 000	5 000
50		Касса	500			22 000	22 000	500
51		Расчетные счета	149 500			90 000	74 000	165 500
60		Расчеты с поставщиками и подрядчиками				40 000	50 000		10 000
62		Расчеты с покупателями и заказчиками				80 000	80 000
68	Расчеты по налогам и сборам				3 000		3 000

69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению			9 000	9 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда			25 000	25 000
75	Расчеты с учредителями	150 000			10 000	140 000
80	Уставный капитал		500 000				500 000
90	Продажи			80 000	80 000
99	Прибыли и убытки				15 000		15 000
	Итого	500 000	500 000	543 000	543 000	525 000	525 000

На основе сведений оборотной ведомости составляется заключи­тельный бухгалтерский баланс (табл. 3.20).

Таблица 3.20

Бухгалтерский баланс (заключительный)

АКТИВ	Сумма, руб.	ПАССИВ	Сумма, руб.
Внеоборотные активы		Капитал и резервы
Основные средства	200 000	Уставный капитал	500 000
Оборотные активы		Нераспределенная прибыль Краткосрочные обязательства	15000
Запасы: материалы	10 000	Кредиторская задолженность: перед поставщиками	10000
затраты в незавершенном производстве	4000
готовая продукция	5000
Дебиторская задолженность учредителей	140000
Денежные средства: касса	500
расчетный счет	165500
Баланс	525000	Баланс	525000

Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом заключается в следующем. В начале отчетного периода по данным бухгалтерского баланса открывают счета. На каждый объект бухгалтерского учета (активы, капитал, обязательства) открывают синтетический счет, на котором записывают остаток. В развитие счетов первого порядка открывают счета второго порядка — субсчета, а также аналитические счета. На протяжении отчетного периода на счетах отражают хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов, подсчитывают обороты и остатки. На основе данных об остатках на синтетических счетах составляют бухгалтерский баланс организации на конец отчетного периода. Последовательность выполнения действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной деятельности организации называется бухгалтерской процедурой. В основе бухгалтерской процедуры лежит непрерывная регистрация фактов хозяйственной деятельности с момента создания организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством.

Бухгалтерская процедура осуществляется поэтапно.

1. Составление инвентаря, содержащего перечень активов и обязательств организации.

2. Составление по данным инвентаря вступительного бухгалтерского баланса.

3. Заполнение Главной книги по данным вступительного бухгалтерского баланса.

4. Регистрация в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности отчетного периода в Журнале.

1. Систематизация на счетах Главной книги данных журнала.

5. Обобщение данных Главной книги в оборотной ведомости.

6. Составление на основе данных оборотной ведомости заключительного бухгалтерского баланса.

8. Использование данных Главной книги для интерпретации (анализа) хозяйственной деятельности.

9. Принятие управленческих решений по результатам анализа заключительного бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская процедура включает обработку информации о фактах хозяйственной деятельности организации и обеспечивает внутренний контроль данных бухгалтерского учета. Универсальный характер бухгалтерской процедуры позволяет рассматривать ее как модель техно­логической обработки данных, содержащихся в первичных документах.

В практической деятельности организаций порядок осуществления бухгалтерской процедуры находится под влиянием профессионального суждения бухгалтера и заключается в проведении конкретных мероприятий. Особенности бухгалтерской процедуры проявляются при создании внутренних документов, выборе формы бухгалтерского учета, отражении фактов хозяйственной деятельности, формировании показателей отчетности. Построение журнала регистрации хозяйственных операций и Главной книги зависит от установленной учетной политикой формы бухгалтерского учета, однако при необходимости главный бухгалтер может внести в Главную книгу изменения и дополнения.

При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер исходя из существенности информации самостоятельно определяет способы раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в пояснениях к отчетности.