Вопрос 2

Суть поручительства как способа обеспечения обязательств состоит в том, что поручитель ручается перед кредитором за исполнение должником своих обязательств, существующих в отношении кредитора (часть первая ст. 553 ГКУ).

Услуга поручительства является финансовой услугой. Она может осуществляться поручителем на платной основе (оплачивать ее будет должник), причем сумма оплаты зависит от того, кто оплатил долг перед кредитором (поручитель или сам должник), или бесплатно.

В любом случае должен быть обязательно заключен договор поручительства.

Юридические лица, которые могут выступать поручителями:

• финансовые учреждения, которые получили в Госфинуслуг «Свидетельство о регистрации финансового учреждения» и «Приложение к свидетельству», в котором указана возможность предоставления ими такого вида услуг как поручительство;

• юридические лица, не являющиеся финансовыми учреждениями. Такие лица могут предоставлять услуги поручительства не на постоянной основе (по требованиям Госфинуслуг если количество заключенных ими договоров поручительства за год не превышает 2 и общая сумма хотя бы по одному из них не превышает 80000 грн.), т.е. без регистрации в Госфинуслуг. Если же эти условия не соблюдаются, то юридическое лицо, не являющееся финансовым учреждением, для предоставления услуг поручительства должно пройти регистрацию в Госфинуслуг.

По договору поручительства поручитель и должник могут нести солидарную или субсидиарную ответственность перед кредитором.

При солидарной ответственности кредитор имеет право требовать выполнения указанных обязательств частично или в полном объеме как от должника и поручителя вместе, так и от кого-нибудь из них отдельно (должника или поручителя). При этом, если один должник (т.е. поручитель или должник (в зависимости от того, к кому кредитор обратился первым)) погасил свой долг перед кредитором не в полном объеме, то последний имеет право требовать полного выполнения обязательств от другого солидарного должника (поручителя или должника, в зависимости от того, кто еще не погасил свои обязательства перед кредитором). В любом случае и поручитель, и должник остаются обязанными до тех пор, пока их обязательства перед кредитором не будут погашены в полном объеме. Т.е., если поручитель погасил часть обязательств, а должник вторую часть не погасил, то кредитор имеет право снова обратиться к поручителю, чтобы тот допогасил обязательство должника. Если же один из должников (например, поручитель) погашает обязательство по договору поручительства перед кредитором полностью, то считается, что обязательство другого солидарного должника (например, должника), выполнено.

При субсидиарной ответственности по своим обязательствам в первую очередь отвечает должник. Если же должник отказывается удовлетворить требование кредитора (или не отвечает на предъявленную ему требование), ответственность по обязательствам должника в полном объеме берет на себя поручитель (согласно предъявленного кредитором требования). В отличие от солидарной ответственности, где по обязательствам должника могут нести ответственность должник и/или поручитель (как вместе, так и отдельно), при предусмотренной в договоре поручительства субсидиарной ответственности первым должником является именно должник, и лишь потом, после невыполнения им своих обязательств, - поручитель. Поручитель, который несет субсидиарную ответственность, прежде чем выполнить требование кредитора (например, уплатить сумму долга), должен сообщить об этом требовании должника. Это связано с тем, что может возникнуть ситуация, когда должник не выполняет требование кредитора (которое присылается ему первому) не из-за своей неплатежеспособности, а потому, что не согласен с предъявленным ему кредитором требованием. В свою очередь, поручитель, не зная об этом (а также не доведя до сведения должника о присланном ему требовании кредитора и не получив ответа должника), выполнит требование кредитора, а должник, не согласившись с этим, будет иметь право не удовлетворить требование поручителя по возмещению ему понесенных затрат по договору поручительства. Это так называемое простое поручительство.

Полная и частичная ответственность поручителя по договору поручительства

В договоре поручительства независимо от того, какая ответственность в нем предусмотрена (солидарная или субсидиарная), отмечается, какие обязательства перед кредитором несет поручитель. Например, к таким обязанностям могут относиться уплата суммы основного долга, суммы процентов, суммы неустойки, возмещение сумм ущерба и т.д. (п. 2, ст. 554 ГКУ), т.е. всех тех сумм, которые должен был уплатить должник кредитору при обычных условиях. Если выполняются указанные условия, то это означает, что поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, который и должник (полная ответственность).

Есть еще частичная ответственность (п. 2, ст. 553 ГКУ), когда в договоре поручительства отмечается, что поручитель платит только определенные суммы, например, часть основного долга и начисленные на эту сумму проценты. В этом случае другие суммы, например, суммы штрафов и неустойки и т.п., должен уплатить должник, а кредитор не имеет права требовать нести ответственность по этим суммам у поручителя.

Поручительство может требоваться по различным договорам, например, по кредитным или по договорам купли-продажи ТМЦ.

Учет у поручителя

Для обобщения информации о наличии и движении выданных предприятием гарантий и обеспечений выполнения как собственных обязательств и платежей, так и обязательств и платежей других предприятий (по договорам поручения) Планом счетов предусмотрен забалансовый счет 05 «Гарантии и обеспечения выданные». Счет забалансовый, поэтому правило двойной записи на него не распространяется. Принятие на себя обязательств по договору поручительства отражается поручителем по дебету счета 05, а выполнение их или списание (при выполнении дебитором самостоятельно своих обязательств) отражается по кредиту.

Начисление задолженности поручителя перед кредитором по выполнению обязательств должника отражается одновременно с начислением задолженности должника перед поручителем:

Дт 377 Кт 685.

Уплата поручителем долга должника кредитору отражается проводкой:

Дт 685 Кт 311.

Получение же от должника суммы, ранее уплаченной кредитору, отражается проводкой:

Дт 311 Кт 377.

Начисление поручителем платы за предоставление услуги поручительства осуществляется проводкой:

Дт 377 Кт 703.

Счет 703 используется, так данная сумма в бухгалтерском учете признается доходом финансового учреждения.

Что касается учета НДС, то операции по погашению обязательств перед кредитором не будут облагаться НДС. А вот на сумму вознаграждения за услуги поручительства НДС начислить необходимо:

Дт 703 Кт 641 (как 1/6 от полученного вознаграждения при 20% ставке НДС).