26. Ревизия (аудит) формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

При проверке правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц аудитор изучает расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции. При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции отчетного года за счет увеличения себестоимости работ незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции за счет увеличения себестоимости переходящих запасов. Для этого аудитором проверяются реальность и документальная обоснованность бухгалтерских записей за декабрь по соответствующим счетам.

Так как время первичного потребления производственных ресурсов и время выпуска продукции не совпадает, необходимо проверить, в каком периоде включена их стоимость в себестоимость продукции, произведенной на предприятии.

Аудитором внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по себестоимости продукции раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период.

Интенсификация производства проявляется в снижении себестоимости продукции. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости продукции.

При изучении данной темы следует осветить следующие вопросы:

• проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

• проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей продукции и объема товарной продукции в отпускных ценах предприятия;

• оценка выполнения планового задания по себестоимости продукции;

• определение потерь, обусловленных естественными условиями и условиями хранения продукции и ее транспортировки;

• определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия.

Источниками проверки являются: плановые задания по себестоимости продукции, план экономического и социального развития предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, первичная документация по счетам производственных затрат, данные аналитического и синтетического учетов затрат на производство.

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Основными задачами аудита себестоимости продукции являются:

• проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

• проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей продукции;

• оценка выполнения планового задания по себестоимости продукции;

• установление причин отклонений от плана;

• выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками аудита себестоимости продукции являются:

• утверждаемые плановые задания по себестоимости продукции;

• план экономического и социального развития предприятия;

• плановые и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции;

• первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат;

• данные аналитического и синтетического учетов затрат на производство;

• формы периодической и годовой отчетности;

• учетная политика предприятия;

• данные ревизии материальных ценностей, ФОТ, основных средств, денежных средств и др.

Проверка начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном и годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости продукции, о фактической себестоимости выпущенной продукции по калькуляционным статьям и о затратах на производство по экономическим элементам за период с начала года.

Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технологии и организации производства.

При проверке потерь от брака следует обратить внимание на правильность отражения в учете и отчетности затрат на ремонт продукции.

На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 и 26.

Расходование средств на содержание аппарата управления предприятия контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 23, 25, 26, 29. При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному нормативу фонда заработной платы.

Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует сопоставить начисленную заработную плату согласно расчетным ведомостям со штатными расписаниями общезаводского и цехового персонала применительно к действующим схемам должностных окладов.

Важная задача аудита себестоимости состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание производства и управления между отдельными видами продукции.