17. Ревизия (аудит) учета поступления и выбытия основных средств

Источниками информации при проверке являются:

– первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи основных средств (ОС-1); накладные на внутреннее перемещение основных средств (ОС-2); акты о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектов основных средств (ОС-3); акты о списании основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4); акты о списании автотранспортных средств (ОС-4а); акты приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15); акты приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2);

– учетные регистры: ведомости движения основных средств, бухгалтерские справки по движению основных средств, бухгалтерские справки отнесения начисленной амортизации по кодам затрат, инвентарные карточки учета объектов основных средств (ОС-6), бухгалтерские справки об остаточной стоимости в разрезе групп основных средств, ведомости начисления амортизации основных средств, ведомости-машинограммы по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.;

– договоры поставки, купли-продажи, аренды, строительного подряда;

– протоколы инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи, ведомости переоценки основных средств, акты результатов переоценки основных средств;

– статистическая и бухгалтерская отчетность организации: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о составе средств и источниках их образования (форма № 2-ф), отчет о наличии и движении основных фондов (основных средств) и других нефинансовых активов (форма № 11), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете каждой операции.

Для этого в ходе проверки необходимо установить:

– целесообразность их строительства или приобретения и соблюдение нормативных сроков ввода в эксплуатацию основных средств;

– создана ли в организации комиссия по приему основных средств;

– своевременность и правильность документального оформления поступления (ввода в эксплуатацию) объектов основных средств;

– правильность постановки на учет драгоценных металлов в составе вновь поступивших основных средств;

– полноту и своевременность оприходования объектов основных средств и реальность их оценки;

– правильность налогообложения операций, связанных с поступлением основных средств;

– достоверность отражения в учете операций, связанных с поступлением основных средств;

– учитываются ли на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» объекты основных средств, взятые в аренду.

В ходе проверки необходимо выяснить своевременность и правильность документального оформления поступивших основных средств, наличие технической документации на передаваемые объекты и основные виды оборудования этих объектов, установить факты несвоевременного документального оформления поступивших объектов, их причины и виновных в этом должностных лиц.

Своевременность оприходования основных средств определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах.

Далее проверяющий должен уделить внимание проверке правильности оценки основных средств, что определяют на основании первичных документов на поступление или строительство основных средств, при этом необходимо убедиться:

– правильно ли указана первоначальная стоимость в актах о приемке-передаче основных средств;

– включены ли в первоначальную стоимость объекта основных средств расходы по его монтажу и доставке в организацию;

– правильно ли определена инвентарная стоимость введенных в эксплуатацию объектов строительства;

– правильно ли отражена дополнительная стоимость после достройки и дооборудования объектов, уменьшение стоимости при их частичной ликвидации или реконструкции;

– в наличии актов экспертизы оценки имущества при внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд.

Проверяя операции, связанные с поступлением основных средств, ревизору необходимо обратить внимание на правильность отражения этих операций в учете. При этом надо помнить, что все затраты, связанные со строительством, реконструкцией и приобретением готовых объектов основных средств, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию. Оприходование объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов.

Документальной проверке подлежат также операции по выбытию основных средств (продажа, безвозмездная передача, физический износ, частичная или полная ликвидация и др.).

В каждом отдельном случае необходимо проверить:

– обоснованность отчуждения государственной собственности;

– обоснованность и правильность оценки реализованного имущества;

– соблюдение установленного порядка списания пришедшего в негодность государственного имущества;

– обоснованность ликвидации основных средств и правильность документального оформления;

– полноту оприходования материалов, полученных от ликвидации объекта, в том числе драгоценных материалов, правильность их оценки;

– правильность документального оформления и отражения в учете затрат по ликвидации основных средств;

– правильность оценки основных средств при передаче их в аренду (лизинг), правильность проведения при этом расчетов;

– обоснованность безвозмездной передачи государственного имущества в пользование организаций других ведомств и физических лиц;

– правильность определения налоговой базы для исчисления НДС по операциям, связанным с выбытием основных средств;

– правильность отражения в учете операций, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств.