4. Аудит операций по расчетным счетам

При аудите операций по расчетным счетам аудитору необходимо проверить:

1) соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату;

2) соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

3) наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка;

4) правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

5) обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

6) правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

7) правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах;

8) полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции; полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 и 55.

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90, 91 и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62. Поступление денежных средств от прочих дебиторов проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов.

Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи).

Типичные ошибки:

1) отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

2) отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

3) перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

4) несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

5) некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.