- •Основы аудита
- •Аннотация
- •Оглавление
- •Глава 1. Становление и развитие мирового аудита
- •1.1. История возникновения и развития аудита
- •1.1.1. Институт аудита в древнем мире
- •1.1.2. История современного аудита в Великобритании, Европе и сша
- •1.1.3. Этапы эволюции современного мирового аудита
- •1.1.4. История аудита в России
- •1.2. Современное состояние и модели регулирования аудиторской деятельности
- •1.2.1. Классификация аудиторских услуг и аудиторских фирм
- •1.2.2. Модели регулирования аудиторской деятельности
- •1.2.3. Мировой экономический кризис и современный аудит
- •Перечень действующих и разрабатываемых правовых актов по регулированию деятельности менеджмента публичных компаний и аудиторских организаций
- •1.2.4. Понятие и концепции аудита
- •1.3. Стандартизация и контроль качества аудита
- •1.3.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров
- •1.3.2. Международные стандарты аудита
- •1.3.3. Контроль качества аудиторской деятельности
- •Глава 2. Регулирование аудиторской деятельности в современной россии
- •2.1. Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в рф
- •2.1.1. Система нормативных актов рф в области аудиторской деятельности
- •Система нормативных актов по аудиту
- •2.1.2. Закон рф «Об аудиторской деятельности»
- •2.1.3. Закон рф «о саморегулируемых организациях»
- •2.1.4. Стандарты аудиторской деятельности в рф
- •Система федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
- •2.1.5. Кодекс этики аудиторов России
- •2.2. Субъекты аудиторской деятельности в рф
- •2.2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в рф
- •2.2.2. Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
- •2.2.3. Совет по аудиторской деятельности при уфо
- •2.2.4. Саморегулируемые организации аудиторов
- •2.2.5. Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
- •2.6. Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в рф
- •2.3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в рф
- •2.3.1. Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в рф
- •2.3.2. Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в рф
- •Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
- •2.3.3. Контроль качества аудиторской деятельности в рф
- •Глава 3. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3.1. Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная услуга классического аудита
- •3.1.1. Место проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в рф
- •3.1.2. Особенности аудиторской проверки как метода контроля
- •3.1.3. Понятие и структура цикла аудиторской проверки
- •Аудиторский цикл, порядок его документирования и нормативного регулирования
- •3.2. Этап планирования аудиторской проверки
- •3.2.1. Преддоговорное планирование аудита
- •3.2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы
- •3.2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
- •Выбор показателей для расчета уровня существенности
- •Определение допустимого объема выборки
- •3.2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3.3. Этап проведения аудиторской проверки
- •3.3.1. Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
- •3.3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
- •3.3.3. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
- •Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу
- •Зависимость коэффициента доверия () от уровня уверенности и риска необранужения
- •Адаптационная таблица
- •3.3.4. Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки
- •3.3.5. Применение специальных методических приемов при проведении аудита
- •3.3.6. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
- •3.3.7. Документирование аудиторских доказательств
- •3.4. Этап подготовки аудиторского заключения
- •3.4.1. Обобщение и анализ результатов проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •3.4.2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
- •Формат описание выявленных нарушений
- •3.4.3. Оценка событий после отчетной даты
- •3.4.4. Подготовка аудиторского заключения и формирования мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
- •Глава 4. Аудиторские услуги в современных условиях
- •4.1. Проведение аудиторской проверки в специфических условиях
- •4.1.1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных
- •4.1.2. Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта
- •4.1.3. Использование результатов работы другого аудитора
- •4.1.4. Особенности аудита организации, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которой готовила специализированная организация
- •4.2. Сопутствующие аудиту услуги
- •4.2.1. Методика проведения обзорной проверки
- •4.2.2. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •4.2.3. Понятие и методика налогового аудита
- •4.3. Прочие услуги, оказываемые аудиторскими фирмами в рф
- •4.3.1. Практика оказания аутсорсинговых услуг в области бухгалтерского учета и налогообложения в рф
- •4.3.2. Практика оказания консультационных услуг в рф
- •4.1.3. Аудит – контроллинг и аудит - консалтинг
3.1.3. Понятие и структура цикла аудиторской проверки
Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторскими фирмами (прежде всего прочих услуг) является ее (аудиторской проверки) жесткая нормативная регламентация. Большая часть аудиторских стандартов регламентирует процесс осуществления аудитором (аудиторской фирмой) тех или иных стадий цикла проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, сопутствующим услугам в настоящее время в России посвящено только три из тридцати трех ФПСАД. При этом, качество аудиторской проверки оценивается именно степенью соблюдения аудитором (аудиторской фирмой) требований ФПСАД применительно к конкретным шагам аудиторского цикла.
Под аудиторским циклом понимается комплекс мероприятий, которые в соответствии с ФПСАД аудиторская организация обязана осуществить с момента получения предложения на проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты представления заказчику аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Структура аудиторского цикла, порядок его документирования и нормативного регулирования представлены в таблице 5.
Классический аудиторский цикл включает в себя четыре хронологических57 этапа: преддоговорные мероприятия и заключение договора (предварительное планирование аудита); планирование аудиторской проверки руководителем группы; проведение аудиторской проверки; формирование мнения и составление аудиторского заключения, а также один функциональный58 этап - организация внутрифирменного контроля качества при осуществлении аудиторских проверок.
Таблица 5
Аудиторский цикл, порядок его документирования и нормативного регулирования
(в редакции ФПСАД по состоянию на 1.09.09)
N п/п |
Шаги аудиторского цикла |
Документы |
Наименование стандарта
|
1 |
Преддоговорные мероприятия и заключение договора |
||
1.1 |
Получение предложения на проведение аудита |
Письмо исполнительного органа или извещение о назначении конкурса на проведение аудита Выписка из протокола собрания акционеров о назначении официальным аудитором |
Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном капитале которой составляет не менее 25 %, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.11.05 N 706 |
Продолжение таблицы 5
N п/п |
Шаги аудиторского цикла |
Документы |
Наименование стандарта
|
1.2 |
Предварительное планирование аудита (экспресс-обследование) |
Перечень документов, запрашиваемых у потенциального клиента Таблица показателей, характеризующих потенциального клиента Отчет по результатам экспресс –обследования |
Правило (стандарт) N 8. Понимание деятельности аудируемого лица … |
1.3 |
Подготовка письма-обязательства и подписание его клиентом |
Письмо-обязательство на проведение аудита |
Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Правило (стандарт) N 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
1.4 |
Подписание договора |
Договор на проведение аудита |
Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита |
2 |
Планирование аудиторской проверки руководителем группы |
||
2.1 |
Установление приемлемого уровня существенности и точности |
Таблица определения уровня существенности
|
Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудитe |
2.2 |
Оценка аудиторских рисков руководителем проверки |
Таблица оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности |
Правило (стандарт) N 8. … оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Правило (стандарт) N 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация Правило (стандарт) N 28. Использование результатов работы другого аудитора Правило (стандарт) N 32. Использование аудитором результатов работы эксперта |
2.3 |
Составление общего плана |
Типовой общий план аудита |
Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита Правило (стандарт) N 28. Использование результатов работы другого аудитора |
2.4 |
Проведение аналитических процедур, выявление областей, значимых для аудита |
Процентный баланс Моментный и динамичный матричный баланс Таблица коэффициентов экспресс – анализа |
Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры |
Продолжение таблицы 5
N п/п |
Шаги аудиторского цикла |
Документы |
Наименование стандарта
|
2.5 |
Составление общей программы аудиторской проверки |
Программа аудита
|
Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита |
2.6 |
Распределение обязанностей между членами группы |
Задания аудиторам и ассистентам |
|
3 |
Проведение аудиторской проверки |
||
3.1 |
Тестирование системы внутреннего контроля |
Таблицы тест - контроля
|
Правило (стандарт) N 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита |
3.2 |
Построение выборки в отношении аудиторских процедур |
Таблицы выборки |
Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка |
3.3 |
Выполнение аудиторских процедур в отношении элементов выборки |
Таблицы тест - контроля
|
Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства Правило (стандарт) N 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
3.4. |
Оценка результатов выборки. Документирование полученных результатов. |
Таблица оценки результатов выборки Документальные аудиторские доказательства |
Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита |
3.5. |
Осуществление аналитической проверки (аналитических процедур) |
Таблица показателей финансового анализа |
Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры |
3.6. |
Выполнение других аудиторских процедур (выполнение специальных требований) |
Таблицы тест - контроля Письменные заявления руководства клиента |
Правило (стандарт) N 9. Связанные стороны Правило (стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица Правило (стандарт) N 21. Особенности аудита оценочных значений |
3.7. |
Уточнение мнения аудитора |
Письменные разъяснения руководства аудируемого лица |
Правило (стандарт) N 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
3.8. |
Написание отчета по объекту аудита |
Отчет аудитора (ассистента) по объекту проверки
|
Правило (стандарт) N 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
Продолжение таблицы 5
N п/п |
Шаги аудиторского цикла |
Документы |
Наименование стандарта
|
4 |
Формирование мнения и составление аудиторского заключения |
||
4.1 |
Анализ влияния всей совокупности выявленных нарушений на достоверность отчетности |
Итоговая таблица существенности выявленных нарушений и уровня аудиторского риска Таблица обнаруженных отклонений |
Правило (стандарт) N 14. Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита |
4.2 |
Проведение финансового анализа (осуществление аналитических процедур) |
Таблица показателей финансового анализа
|
Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры |
4.3 |
Оценка допущения непрерывности деятельности предприятия |
Вывод о соблюдении принципа продолжающейся деятельности в течении ближайших 12 месяцев |
Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
4.4 |
Оценка событий, произошедших после подписания бухгалтерской отчетности |
Отчет о событиях после отчетной даты |
Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты |
4.5 |
Составление письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита |
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита (отчет аудиторской фирмы) |
Правило (стандарт) N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
|
4.6 |
Составление аудиторского заключения |
Аудиторское заключение
|
Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности Правило (стандарт) N 26. Cопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности Правило (стандарт) N 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность Правило (стандарт) N 28. Использование результатов работы другого аудитора |
5 |
Внутрифирменный контроль качества аудита |
Правило (стандарт) N 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях Правило (стандарт) N 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту |
|