Основы аудита

Под редакцией доктора экономических наук,

профессора Р.П. Булыги

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:

Р.П.Булыга, д.э.н., зав. кафедрой (введение, параграфы 1.1.1, 1.1.2., 1.1.3., 1.1.4., 1.2.1., 1.2.2., 1.2.3., 1.2.4., 1.3.3., 2.1.1., 2.1.2., 2.1.3., 2.1.4., 2.1.5., 2.2.1., 2.2.2., 2.2.3., 2.2.4., 2.2.5., 2.2.6., 2.3.1., 2.3.2., 2.3.3., 3.1.1., 3.1.3., 3.4.1., 3.4.4., 4.2.3., 4.3.1., 4.3.2.);

А.К. Андронова, к.э.н., доцент (параграф 3.2.2.);

Н.Д. Бровкина, к.э.н., доцент (параграф 3.3.3.);

Н.С. Бурцев, аспирант (параграфы 1.2.3., 1.3.3.);

Е.Б. Герасимова, д.э.н., профессор (параграфы 1.2.2., 2.2.2.);

А.Ш. Гизятова, к.э.н., доцент (параграфы 2.3.2., 4.1.2.);

Г.В. Глазкова, к.э.н., доцент (параграф 4.2.1.);

И.Ф. Ветрова, к.э.н., доцент (параграфы 4.1.3., 4.1.4., 4.2.2.);

В.В. Дворецкая, к.э.н., доцент (параграфы 3.4.3., 3.4.4.);

Н.И. Ковалева, ст. преподаватель (параграф 3.3.2., 3.3.4);

Г.В. Кулинина, к.э.н., профессор (параграф 3.3.1.);

М.Л. Макальская, к.э.н., доцент (параграф 3.2.1);

М.В. Мельник, д.э.н., профессор (параграфы 1.1.2., 1.1.4., 1.2.1., 3.1.1., 3.1.2., 3.3.7., 3.4.2., 4.3.3.);

А.В. Новиков, к.э.н., доцент (параграф 3.3.5.);

В.А. Новиков, к.э.н., ст. преподаватель (параграф 3.3.6.);

Н.А. Пирожкова, к.э.н., профессор (параграф 3.2.3.);

Э.А. Сиротенко, д.э.н., профессор (параграфы 3.2.3., 4.1.1.);

А.А. Ситнов, к.э.н., доцент (параграфы 1.3.1., 1.3.2.);

С.Д. Юшкова, к.э.н., доцент (параграф 3.2.4.).

Аннотация

Учебник раскрывает основы аудита как коммерческой деятельности в сфере профессиональных услуг. Содержит классификацию аудиторских услуг, моделей регулирования аудита и концептуальных подходов к определению понятия «аудит». Рассматриваются законодательные акты, субъекты и мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Изучаются вопросы методологии и техники проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности через последовательное выполнение всех шагов аудиторского цикла. Раскрывается методика и практика оказания аудиторскими фирмами сопутствующих и прочих услуг.

Для бакалавров и специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, преподавателей, руководителей организаций, а также практикующих бухгалтеров и аудиторов при подготовке к получению аттестатов профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Оглавление

Введение	3
Глава 1. Становление и развитие мирового аудита	6
1.1. История возникновения и развития аудита	6
1.1.1. Институт аудита в древнем мире	6
1.1.2. Современная история аудита в Великобритании, Европе и США.	8
1.1.3. Этапы эволюции современного мирового аудита	11
1.1.4. История аудита в России	16
1.2. Современное состояние и модели регулирования аудиторской деятельности	21
1.2.1. Классификация аудиторских услуг и аудиторских фирм	21
1.2.2. Модели регулирования аудиторской деятельности	27
1.2.3. Мировой экономический кризис и современный аудит	32
1.2.4. Понятие и концепции аудита	39
1.3. Стандартизация и контроль качества аудита	44
1.3.1. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров	44
1.3.2. Международные стандарты аудита	52
1.3.3. Контроль качества аудиторской деятельности	57
Контрольные вопросы	67
Глава 2. Регулирование аудиторской деятельности в современной России	69
2.1. Нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ	70
2.1.1. Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности	70
2.1.2. Закон РФ «Об аудиторской деятельности»	72
2.1.3. Закон РФ «О саморегулируемых организациях»	73
2.1.4. Стандарты аудиторской деятельности в РФ	74
2.1.5. Кодекс этики аудиторов России	77
2.2. Субъекты аудиторской деятельности в РФ	80
2.2.1. Система органов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ	80
2.2.2. Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности	80
2.2.3. Совет по аудиторской деятельности при УФО	82
2.2.4. Саморегулируемые организации аудиторов	84
2.2.5. Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности	87
2.2.6. Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ	89
2.3. Мероприятия по регулированию аудиторской деятельности в РФ	94
2.3.1. Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в РФ	94
2.3.2. Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в РФ	96
2.3.3. Контроль качества аудиторской деятельности в РФ	106
Контрольные вопросы	120
Глава 3. Аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности	122
3.1. Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности как основная услуга классического аудита	123
3.1.1. Место проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в РФ	123
3.1.2. Особенности аудиторской проверки как метода контроля	129
3.1.3. Понятие и структура цикла аудиторской проверки	130
3.2. Этап планирования аудиторской проверки	135
3.2.1. Преддоговорное планирование аудита	135
3.2.2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы	139
3.2.3. Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки	147
3.2.4. Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности	156
3.3. Этап проведения аудиторской проверки	169
3.3.1. Оценка система внутреннего контроля внешним аудитором	169
3.3.2. Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения	176
3.3.3. Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки	190
3.3.4. Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки	203
3.3.5. Применение специальных методических приемов при проведении аудита	208
3.3.6. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств	212
3.3.7. Документирование аудиторских доказательств	217
3.4. Этап подготовки аудиторского заключения	226
3.4.1. Обобщение и анализ результатов проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности	226
3.4.2. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки	229
3.4.3. Оценка событий после отчетной даты	233
3.4.4. Подготовка аудиторского заключения и формирования мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности	238
Контрольные вопросы	247
Глава 4. Аудиторские услуги в современных условиях	250
4.1. Проведение аудиторской проверки в специфических условиях	250
4.1.1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных	250
4.1.2. Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта	259
4.1.3. Использование результатов работы другого аудитора	268
4.1.4. Особенности аудита организации, бухгалтерскую отчетность которой готовила специализированная организация	277
4.2. Сопутствующие аудиту услуги	283
4.2.1. Методика проведения обзорной проверки	283
4.2.2. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации	289
4.2.3. Понятие и методика налогового аудита	295
4.3. Прочие услуги, оказываемые аудиторскими фирмами в РФ	299
4.3.1. Практика оказания аутсорсинговых услуг в области бухгалтерского учета и налогообложения в РФ	299
4.3.2. Практика оказания консультационных услуг в РФ	304
4.3.3. Аудит – контроллинг и аудит - консалтинг	306
Контрольные вопросы
Библиографический список

Введение

Уважаемый читатель!

Коллективом кафедры «Аудит и контроль» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации подготовлен и предлагается Вашему вниманию учебник по основам аудита. Целью данного издания является формирование у читателей комплексного представления об аудите, органах, инструментах и мероприятиях по регулированию аудиторской деятельности, а также выработка навыков и компетенций методологии проведения аудиторской проверки и оказания других аудиторских услуг.

Учебник предназначен, прежде всего, для подготовки бакалавров и специалистов, обучающихся по направлению бухгалтерский учет, анализ и аудит. Основной задачей учебника является формирование у данных специалистов знаний, умений и навыков, достаточных для компетентного выполнения функций аудитора и другого специалиста аудиторской фирмы.

В то же время, учитывая ту роль, которую играет аудит в системе деловых отношений современного общества, данный учебник может быть весьма полезен не только специалистам, избравшим бухгалтерский учет и аудит, в качестве своей профессии, но и всем пользователям результатов аудиторской деятельности. В современных условиях знаниями об аудите и аудиторской деятельности должен обладать любой человек, связанный с бизнесом. Особо необходимо знание об основах аудита руководителям предприятий. Проведение внешнего аудита, направленного на оценку достоверности отчетности, становится формой контроля за добросовестностью и честностью менеджеров, задача которых – сохранение, приумножение и эффективное использование капитала, переданного им в управление. Выражая мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой устойчивости организации, аудитор одновременно оценивает работу менеджеров, в первую очередь финансово – бухгалтерской службы. Определенное представление о назначении и роли аудита должен иметь учредитель предприятия и любой акционер. Получая информацию о выводах аудиторской проверки на собрании учредителей (акционеров), он должен понимать, какие оценки дают аудиторы, с какой целью проведена или может быть проведена аудиторская проверка, когда он имеет право проявить инициативу по проведению аудиторской проверки. Понимание сущности и задач аудиторской проверки необходимо инвесторам и кредиторам, которые, опираясь на заключение аудиторов, принимают решение о том, в какой проект и на каких условиях вложить финансовые ресурсы, т.е. рассматривают аудиторское заключение как важный фактор снижения информационного риска.

Исходя из вышеизложенного, структурно настоящая работа состоит из четырех глав.

В первой главе изучается становление и развитие мирового аудита. В ней рассматривается история возникновения и эволюции аудита как общественного института, анализируется современное состояние, модели регулирования и концепции аудита. Самостоятельно рассматриваются положения Кодекса этики международной федерации бухгалтеров, Международных стандартов аудита, а также мероприятия по контролю качества аудита в современных условиях.

Вторая глава посвящена рассмотрению вопросов регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. В ней изучаются: законодательные акты, регулирующие аудиторскую деятельности в РФ, система национальных стандартов аудита и Кодекс этики аудиторов России; состав и полномочия органов, регулирующих аудиторскую деятельность, субъекты предпринимательской и профессиональной деятельности в сфере аудита; требования, предъявляемые к аудируемым организациям и аудиторским фирмам, в том числе по контролю качества аудиторской деятельности в РФ.

В третьей главе рассматривается методология и техника проведения проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в обычных условиях. Она построена по принципу изучения последовательного выполнения всех шагов аудиторского цикла на этапах планирования и проведения проверки, а также подготовки аудиторского заключения.

Четвертая глава посвящена рассмотрению вопросов проведения аудиторской проверки в специфических условиях, методике оказания сопутствующих аудиту услуг, а также практики оказания аудиторскими фирмами прочих разрешенных законом услуг.

В начале каждой главы формулируются цель и задачи, которые должны быть решены в процессе ее изучения. Для контроля степени усвоения материала и решения поставленных задач в конце глав приводится перечень вопросов и заданий для самостоятельного решения обучаемыми.