HANDBOOK OF INTERNATIONAL QUALITY CONTROL, AUDITING, REVIEW, OTHER ASSURANCE, AND RELATED SERVICES PRONOUNCEMENTS

2010 EDITION Part I

International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue, 14^th Floor New York, New York 10017 USA

This publication was prepared by International Federation of Accountants (IFAC). Its mission is to serve the public interest, strengthen the worldwide accountancy profession and contribute to the development of strong international economies by establishing and promoting adherence to high quality professional standards, furthering the international convergence of such standards and speaking out on public interest issues where the profession’s expertise is most relevant. This publication may be downloaded free-of-charge from the IFAC website http://www.ifac.org. The approved text is published in the English language.

IFAC welcomes any comments you may have regarding this handbook. Comments may be sent to the address above or emailed to IAASBpubs@ifac.org.

Copyright © April 2010 by the International Federation of Accountants (IFAC). AH rights reserved. Permission is granted to make copies of this work provided that such copies are for use in academic classrooms or for personal use and are not sold or disseminated and provided that each copy bears the following credit line: "Copyright © April 2010 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org _ for permission to reproduce, store, or transmit this document.” Otherwise, written permission from IFAC is required to reproduce, store, or transmit, or to make other similar uses of, this document, except as permitted by law. Contact permissions@ifac.org.

МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ, АУДИТУ, ОГЛЯДУ, ІНШОГО НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ ТА СУПУТНІХ ПОСЛУГ

ВИДАННЯ 2010 РОКУ

Частина 1

Київ

Міжнародна федерація бухгалтерів Аудиторська палата України 201

0

М

УДК 006.3:657.6 ББК 65.053ц М 58

іжнародна федерація бухгалтерів 545 Fifth Avenue, 14th Floor New York, New York 10017 USA

Це видання підготовлено Міжнародною федерацією бухгалтерів (МФБ). Її місія - служіння інтересам громадськості, підвищення значущості бухгалтерської професії в усьому світі та сприяння розвитку сталої міжнародної економіки через установлення та підтримання суворого дотримання високоякісних професійних стандартів, просування міжнародної конвергенції таких стандартів та висловлення з питань, що становлять інтереси громадськості та в яких спеціальні знання цієї професії є найдоречнішими. Це видання можна безоплатно отримати, завантаживши з web - сторінки МФБ http://www.ifac.org. Затверджений текст опублікований англійською мовою. МФБ вдячна за будь-які коментарі стосовно цього видання. Коментарі можна надсилати за вказаною вище адресою або за адресою електронної пошти IAASBpubs@ifac.org.

Авторське право ©, квітень 2010 p., належить Міжнародній федерації бухгалтерів (МФБ). Усі права застережені. Дозвіл на копіювання цього видання надається за умови, що копії видання призначені для навчальних програм або особистого користування, але не призначені для продажу чи розповсюдження, та за умови зазначення на кожній копії такого: «Авторське право ©, квітень 2010 p., належить Міжнародній федерації бухгалтерів (МФБ). Усі права застережені. Використовується з дозволу МФБ. Прохання звертатися за адресою електронної пошти permissions@ifac.org. за дозволом на відтворення, зберігання чи передачу або подібне використання цього документа». В інших випадках необхідний письмовий дозвіл МФБ на відтворення, зберігання чи передачу або подібне використання цього документа, за винятком випадків, передбачених законом. Прохання звертатися за адресою електронної пошти permissions@ifac.org.

Це видання підготовлене Міжнародною федерацією бухгалтерів в 2010 році англійською мовою, перекладене українською мовою Аудиторською палатою України та видається з дозволу Міжнародної федерації бухгалтерів. Переклад було виконано відповідно до «Політики перекладу та видання стандартів, виданих Міжнародною федерацією бухгалтерів».

Друкується за виданням: Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements 2010 Edition Part I. — 545 Fifth Avenue, 14^th Floor New York, New York 10017 USA. International Federation of Accountants. — 806.

Рішенням Аудиторської палати України від 18.04.2003 №122/2 Стандарти аудиту Міжнародної федерації бухгалтерів прийняті як Національні стандарти аудиту.

Координатор проекту Нестеренко 1.1.

Голова редакційної колегії Нестеренко 1.1.

Редакційна колегія: Пилипенко І.І., Сопко В.В., Гаєвська НІ, Павлова І.М., Таран І.В., Легка В.Г., Зубілевич С.Я., Балченко С.А., Гаврилюк О.О.

Англомовна версія Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements 2010 Edition Part I © 2010 видана Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFAC). Всі права захищені.

У

© Міжнародна федерація бухгалтерів (IFAC), 2010 © Аудиторська палата України, 2010

ISBN 978-1-60815-052-6 (англ.) ISBN 978-966-651-844-3 (укр.)

ISBN 978-966-651-845-0 (частина 1)

країномовна версія Міжнародного стандарту контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року, частина 1 © видана Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFAC). Всі права захищені.

Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг

ВИДАННЯ 2010 РОКУ Сфера застосування цього видання

Видання містить стандарти, видані Радою з Міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості (РМСАНВ), що є чинними на цей час або наберуть чинності у майбутньому. Воно містить повний комплект Міжнародних стандартів аудиту та Міжнародний стандарт контролю якості, які було видано РМСАНВ у новій редакції для поліпшення їх зрозумілості, Міжнародні стандарти завдань з огляду, Міжнародні стандарти супутніх послуг та Положення з міжнародної практики аудиту. Видання також містить глосарій термінів і передмову до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг.

Це видання замінює Міжнародні стандарти аудиту та контролю якості 2009 року та частину І Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості

та етики 2008 року.

Структура цього видання

Зміст видання упорядковано за такими розділами:

Зміни змісту порівняно з виданням 2009 р. та останні

ВИДАННЯ 2010 РОКУ Сфера застосування цього видання 4

Структура цього видання 4

ЗМІНИ ЗМІСТУ ПОРІВНЯНО З ВИДАННЯМ 2009 р. ТА ОСТАННІ ОПРАЦЮВАННЯ 8

Посилання 8

Стандарти, видані Радою з Міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості 9

Додаткову інформацію про останні опрацювання, стандарти, видані після 1 січня 2010 р., та опубліковані проекти для обговорення можна отримати на сайті РМСАНВ http://www.ifac.org/IAASB/.МІЖНАРОДНА ФЕДЕРАЦІЯ БУХГАЛТЕРІВ 1

Інші ресурси 3

Авторські права та переклад 3

МФБ визнає важливим надання можливості доступу до стандартів розробникам і користувачам фінансової звітності, аудиторам, законодавцям, юристам, науковцям, студентам та іншим зацікавленим групам у неангломовних країнах їх рідною мовою. Заява про політику МФБ «Переклад перевидання стандартів і положень, виданих Міжнародною федерацією бухгалтерів» визначає політику щодо перекладу й перевидання її стандартів. Додаткову інформацію можна отримати на сайті http://web.ifac.org/publications.ПЕРЕДМОВА ДО МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ, АУДИТУ, ОГЛЯДУ, ІНШОГО НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ ТА СУПУТНІХ ПОСЛУГ 4

ЗМІСТ 4

Вступ 14

Міжнародні стандарти, видані Радою з Міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості 14

Статус Міжнародних стандартів, виданих Радою з Міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості 14

Міжнародні стандарти аудиту 15

Міжнародні стандарти контролю якості 15

Інші Міжнародні стандарти 15

Професійне судження 16

Застосовність Міжнародних стандартів 16

Статус Положень з практики, виданих Радою з Міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості 16

Інші документи, видані Радою з Міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості 17

Мова 17

Єдиним офіційним текстом проекту для обговорення, Міжнародного стандарту, Положення з практики або іншого документа є текст, опублікований РМСАНВ англійською мовою.ГЛОСАРІЙ ТЕРМІНІВ 18

ГЛОСАРІЙМІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ, АУДИТУ, ОГЛЯДУ, ІНШОГО НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ ТА СУПУТНІХ ПОСЛУГ ЧАСТИНАI ЗМІСТ 2

«КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ ДЛЯ ФІРМ, ЩО ВИКОНУЮТЬ АУДИТИ ТА ОГЛЯДИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ, А ТАКОЖ ІНШІ ЗАВДАННЯ З НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ І СУПУТНІ ПОСЛУГИ» 19

ЗМІСТ 19

Міжнародний стандарт контролю якості (МСКЯ) 1 «Контроль якості для фірм, що виконують аудити та огляди фінансової звітності, а також інші завдання з надання впевненості і супутні послуги» слід застосовувати разом із МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту».Вступ 1

Сфера застосування цього МСКЯ 1

Статус цього МСКЯ 1

Дата набрання чинності 3

Мета 3

Визначення 3

Вимоги 5

Застосування та дотримання відповідних вимог 5

Елементи системи контролю якості 6

Відповідальність керівництва за якість на фірмі 6

Відповідні етичні вимоги 7

*** 15

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали 15

Застосування та дотримання відповідних вимог 15

Відповідальність керівництва за якість на фірмі 16

Відповідні етичні вимоги 17

Прийняття та продовження стосунків з клієнтами і конкретних завдань 19

Виконання завдання 23

Моніторинг 31

Д75. У невеликих фірмах можуть використовуватися більш неформальні методи ведення документації в системі контролю якості, наприклад рукописні замітки, контрольні листи та форми.МІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ АУДИТУ 200 2

«ЗАГАЛЬНІ ЦІЛІ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА ТА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ВІДПОВІДНО ДО МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ АУДИТУ» 2

ЗМІСТ 2

Достатні та прийнятні аудиторські докази і аудиторський ризик .... Д28—Д52 Проведення аудиту відповідно до МСА Д53—Д76Вступ 1

Загальні цілі аудитора 3

Визначення 4

Вимоги 7

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали 9

Д76. Аудиторська документація, яка відповідає вимогам МСА 230 та конкретним вимогам до документації інших доречних МСА, забезпечує докази основи аудитора для висновку про досягнення загальних цілей аудитора. Хоча необов’язково, щоб аудитор документував окремо (наприклад, як у контрольному переліку), що окремі цілі досягнуто, документування неможливості досягти мети допомагає оцінці аудитором того, чи перешкодила йому така неможливість досягти загальних цілей аудитора.МІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ АУДИТУ 210 1

«УЗГОДЖЕННЯ УМОВ ЗАВДАНЬ З АУДИТУ» 1

ЗМІСТ 1

Вступ 12

Мета 12

Визначення 12

Вимоги 13

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали 18

Д37. У державному секторі можуть існувати конкретні вимоги в межах законодавства, що регулює повноваження щодо проведення аудитів; наприклад, може вимагатися, щоб аудитор надавав звіт безпосередньо міністру, законодавчому чи державному органу, якщо суб’єкт господарювання обмежує обсяг аудиту.Додаток 1 31

Приклад листа-зобов’язання з аудиту 31

Ім'я, прізвище та посада ДатаМІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ АУДИТУ 220 «КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ» 1

ЗМІСТ 1

Вступ 12

Мета 12

б) наданий аудиторський звіт є відповідним за конкретних обставин.Визначення 13

Вимоги 15

'к 'к 'кМатеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали 19

результатів консультації, в тому числі будь-яких прийнятих рішень, підставу для цих рішень та як вони виконувалися.МІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ АУДИТУ 230 1

«АУДИТОРСЬКА ДОКУМЕНТАЦІЯ» 1

ЗМІСТ 1

Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 230 «Аудиторська документація» слід застосовувати разом із МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту».Вступ 12

Мета 13

Визначення 13

Вимоги 13

Матеріали для застосування та інші пояснювальні матеріали 15

Д24. Приклад обставини, за якою аудитор може вважати потрібним модифікувати існуючу або додати нову аудиторську документацію після завершення формування файла, — це необхідність уточнити існуючу аудиторську документацію внаслідок коментарів, одержаних під час контрольних перевірок, які виконують внутрішні чи зовнішні сторони.Додаток 1

Конкретні вимоги до аудиторської документації в інших МСА 1

МІЖНАРОДНИЙ СТАНДАРТ АУДИТУ 240 «ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ АУДИТОРА, ЩО СТОСУЄТЬСЯ ШАХРАЙСТВА, ПРИ АУДИТІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ» 2

ЗМІСТ 2