3.5. Анализ и управление затратами
Задание 5.1
На основе данных, представленных в таблицах 5.1–5.2, и методических указаний провести анализ затрат и себестоимости продукции ОАО “Гурман“ в следующей последовательности :
1) анализ затрат на 1 руб. товарной продукции;
2) анализ состава и структуры затрат;
3) постатейный анализ затрат;
4) расчет резервов снижения затрат и себестоимости продукции.
Использовать результаты анализа себестоимости для принятия управленческих решений.
Методические указания
При анализе состава и структуры затрат необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Какие статьи (элементы) затрат занимают наибольший удельный вес?
Ответ на этот вопрос позволяет установить: является ли производство продукции трудоемким, материалоемким или фондоемким. Особое внимание следует обратить на накладные расходы, доля которых не должна превышать 10–15%.
2. Какую долю занимают переменные и постоянные затраты?
Ответ на этот вопрос дает возможность оценить степень предпринимательского риска и стратегию организации по увеличению прибыли.
3. По каким статьям (элементам) затрат произошли наибольшие изменения относительно планового или базисного уровня?
Ответ на этот вопрос позволяет установить наиболее динамичные (мобильные) статьи, которые требуют первоочередного внимания и более детального постатейного анализа.
4. Какие факторы повлияли на изменение затрат по отдельным статьям?
Для ответа на этот вопрос проводится постатейный анализ затрат.
Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции.
Для постатейного анализа затрат применяют следующую формулу
Zi = Ri * CRi,
где Zi – затраты по i-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.; Ri – расход i-го ресурса на единицу продукции, ресурс/ед.; CRi – цена единицы i-го ресурса, руб./ресурс.
Если при производстве основной продукции получают и сопряженную, и побочную продукцию, то для постатейного анализа берется информация о затратах только по основной продукции.
Т
аблица
5.1
Анализ затрат на 1 руб. товарной (проданной) продукции
Элементы затрат |
Значение показателей |
Изменение |
||
2009 |
2010 |
абсолютное |
относительное |
|
Объем продаж, тыс. руб. |
|
|
|
|
Всего затрат, тыс.руб., в том числе |
|
|
|
|
материальные затраты |
|
|
|
|
затраты на оплату труда |
|
|
|
|
отчисления на социальные нужды |
|
|
|
|
амортизация |
|
|
|
|
прочие затраты |
|
|
|
|
Всего затрат на 1 руб. проданной продукции, руб./руб. в том числе: |
|
|
|
|
материалоемкость |
|
|
|
|
амортизациеемкость |
|
|
|
|
зарплатоемкость |
|
|
|
|
прочие затраты на 1 руб. продукции |
|
|
|
|
Таблица 5.2
Основные статьи затрат в ОАО “Гурман”
Показатели |
2009 год |
2010 год |
||||||
1 кв |
2 кв |
3 кв |
4 кв |
1 кв |
2 кв |
3 кв |
4 кв |
|
Сырьё и материалы, в т.ч. |
314971 |
398342 |
472818 |
682697 |
727196 |
543650 |
393228 |
943144 |
– скумбрия крупная |
131398 |
163516 |
193317 |
285823 |
300065 |
213885 |
162913 |
381847 |
– скумбрия мелкая |
16930 |
23253 |
23906 |
32489 |
40254 |
32091 |
21401 |
53164 |
– горбуша |
18840 |
26831 |
28390 |
42408 |
46280 |
33610 |
27245 |
63480 |
– сельдь |
145213 |
181087 |
222289 |
315408 |
334489 |
259357 |
177797 |
436030 |
– соль |
2590 |
3649 |
4916 |
6651 |
6109 |
4708 |
3873 |
8624 |
Аренда основных средств |
8257 |
38257 |
357 |
38257 |
41080 |
41080 |
41080 |
1080 |
Амортизация основных средств |
313 |
4971 |
580 |
227 |
417 |
417 |
417 |
417 |
Аренда производственных помещений |
84531 |
91662 |
83948 |
71439 |
117356 |
126093 |
116641 |
101313 |
Аренда административных помещений |
18843 |
18843 |
18843 |
18843 |
23340 |
23340 |
23340 |
23340 |
Коммунальные платежи за административные помещения |
8383 |
8947 |
8337 |
7347 |
5609 |
5987 |
5578 |
4916 |
Коммунальные платежи за производственные.помещения |
22710 |
24239 |
22585 |
19903 |
28034 |
29921 |
27879 |
24568 |
Заработная плата с отчислениями производственного персонала |
24437 |
23598 |
21988 |
19351 |
23962 |
25575 |
23829 |
20999 |
Заработная плата с отчислениями управленческого персонала |
33747 |
38503 |
35875 |
31572 |
37478 |
40001 |
37272 |
32801 |
Прочие общехозяйственные расходы |
9560 |
9560 |
9560 |
9560 |
11378 |
11378 |
11378 |
11378 |
Таблица 5.3
Анализ затрат на продукцию ОАО „Гурман“ по элементам
Элементы затрат |
2009 год |
2010 год |
|||
сумма, руб. |
удельный вес,% |
сумма, руб. |
удельный вес,% |
изменение общей суммы затрат за счет изменения затрат по отдельным элементам, % |
|
Материальные затраты, в т.ч. |
1958266 |
|
2717620 |
|
|
- сырье |
1868828 |
|
2607218 |
|
|
- электроэнергия |
41141 |
|
58513 |
|
|
- прочие материальные затраты |
48296 |
|
51889 |
|
|
Затраты на оплату труда |
181803 |
|
192000 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
47267 |
|
49917 |
|
|
Амортизация основных средств |
6091 |
|
1668 |
|
|
Прочие затраты |
631233 |
|
786686 |
|
|
Итого затрат |
2824662 |
100 |
3747891 |
100 |
|
Выводы: |
|
|
|
|
|
Таблица 5.4
Анализ затрат на продукцию ОАО „Гурман“ по статьям затрат
Статьи затрат |
2009 год |
2010 год |
||
сумма, руб. |
сумма, руб. |
Изменение |
||
статьи затрат, % |
общей суммы затрат за счет изменения затрат по отдельным статьям, % |
|||
Сырье и материалы |
1868828 |
2607218 |
|
|
Вода и электроэнергия на технологические нужды |
89438 |
110402 |
|
|
Итого прямых материальных затрат |
1958266 |
2717620 |
|
|
Заработная плата производственного персонала |
70933 |
74893 |
|
|
Отчисления на социальные нужды |
18442 |
19472 |
|
|
Итого прямой заработной платы с отчислениями |
89375 |
94365 |
|
|
Общепроизводственные расходы |
484607 |
625724 |
|
|
Общехозяйственные расходы |
292414 |
310182 |
|
|
Итого затрат |
2824662 |
3747891 |
|
|
Выводы: |
|
|
|
|
|
|
Таблица 5.5
Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат на единицу продукции
Продукция |
Расход сырья на кг продукции, кг |
Цена сырья, руб./кг |
Изменение затрат, руб./кг |
||||
2009 г |
2010 г |
2009 г |
2010 г |
Общее |
в т.ч. за счет |
||
нормы расхода сырья |
цены сырья |
||||||
Скумбрия х/к |
1,12 |
1,17 |
31,03 |
36,49 |
|
|
|
Скумбрия г/к |
1,42 |
1,48 |
24,3 |
30,93 |
|
|
|
Горбуша х/к |
1,1 |
1,13 |
37,45 |
38,02 |
|
|
|
Горбуша г/к |
1,4 |
1,44 |
37,45 |
38,02 |
|
|
|
Сельдь с/с |
1,1 |
1,13 |
18,52 |
24,02 |
|
|
|
Обозначения: г/к – горячего копчения; х/к – холодного копчения; с/с – слабой соли
Таблица 5.6
Анализ косвенных затрат на производство продукции в ОАО „Гурман“
Статьи затрат |
2009 год |
2010 год |
|||
сумма, руб. |
сумма, руб. |
Изменение |
|||
статьи затрат, руб. |
статьи затрат, % |
общей суммы затрат за счет изменения затрат по отдельным статьям, % |
|||
Аренда основных средств |
153028 |
164320 |
|
|
|
Амортизация основных средств |
6091 |
1668 |
|
|
|
Аренда производственных помещений |
331579 |
461404 |
|
|
|
Аренда административных помещений |
75372 |
93360 |
|
|
|
Коммунальные платежи за административные помещения |
33014 |
22090 |
|
|
|
Заработная плата управленческого персонала с отчислениями |
139697 |
147552 |
|
|
|
Прочие общехозяйственные расходы |
38240 |
45512 |
|
|
|
Итого косвенных затрат |
777021 |
935906 |
|
|
|
Таблица 5.7
Определение критического объема продаж в IV квартале 2010 г.
по каждому виду продукции
Вид продукции |
Доля j-го вида продукции в общей выручке |
Цена за единицу продук-ции, руб. |
Переменные затраты на единицу продукции, руб. |
Объем продаж, кг |
||
крити-ческий* |
фактиче-ский |
отклоне-ние |
||||
Скумбрия х/к |
0,412 |
56,50 |
45,47 |
8030 |
8787 |
757 |
Скумбрия г/к |
0,056 |
60,40 |
49,41 |
1101 |
1122 |
21 |
Горбуша х/к |
0,036 |
50,20 |
49,31 |
8627 |
858 |
–7769 |
Горбуша г/к |
0,021 |
51,20 |
48,92 |
1946 |
486 |
–1460 |
Сельдь с/с |
0,476 |
36,20 |
29,50 |
15285 |
15854 |
569 |
Обозначения: х/к – холодного копчения; г/к – горячего копчения; с/с – слабой соли.
*Критический – безубыточный объем продаж.
Выводы: |
|
|