Глава 18 96

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ 96

При невозможности определить в текущем месяце фактическую себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг из-за влияния временного фактора - по плановой себестоимости текущего месяца, либо по фактической себестоимости предыдущего месяца. По мере определения фактической себестоимости, образовавшаяся разница относится на соответствующие счета подразделений-потребителей. 97

Конкретный порядок оценки, применяемый РУП-облэнерго, отражается в учетной политике РУП-облэнерго. 98

Глава 19 98

ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ 98

Информация о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами обобщается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с учетом особенностей, приведенных в главе 8 настоящих Методических рекомендаций. 98

Аналитический учет затрат обслуживающих производств и хозяйств организуется по каждому из них обособленно на отдельных аналитических счетах в разрезе элементов и статей затрат, предусмотренных в плановой смете, а в детских дошкольных учреждениях - применительно к номенклатуре утвержденной сметы (по статьям расходов бюджетной классификации). 98

Приложение 2 105

СОСТАВ 105

ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ ЗАТРАТ (ТЗЗ), НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫХ С ПРОЦЕССОМ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ДОСТАВКИ МАТЕРИАЛОВ В ОРГАНИЗАЦИЮ И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ 105

1. В состав ТЗЗ непосредственно связанных с процессом приобретения и доставки материалов в организацию включаются: 105

- затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов; 105

вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям; 105

затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах; 105

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию. 105

Конкретный состав ТЗЗ определяется с учетом специфики деятельности организации в соответствии с принятой учетной политикой и заключенными договорами (контрактами). 105

2. Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а в соответствии с законодательством относятся на затраты того отчетного периода, в котором они были осуществлены: 106

проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов; 106

вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы; 106

затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации; 106

курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы; 106

затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы (кроме случаев принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров); 106

затраты на реализацию; 106

другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию и доведением их до состояния, пригодного к использованию. 106

3. Транспортно-заготовительные затраты или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.). 106

Списание отклонений в стоимости материалов или транспортно-заготовительных затрат по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетным ценам материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или транспортно-заготовительных затрат на начало отчетного периода и текущих отклонений или транспортно-заготовительных затрат за отчетный период к сумме остатка материалов на начало отчетного периода по учетным ценам и поступивших материалов в течение отчетного периода по учетным ценам (при применении способа средней себестоимости - по ценам приобретения). 106

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или транспортно-заготовительных затрат на увеличение учетной цены израсходованных материалов. 106

4. Распределение транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов допускается с применением следующих упрощенных вариантов: 106

- при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более десяти процентов к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и на увеличение стоимости реализованных материалов; 106

- удельный вес транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц; 106

- в течение отчетного периода транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного отчетного периода. В случае существенного недосписания или излишнего списания отклонений или транспортно-заготовительных затрат (более пяти процентов) в следующем отчетном периоде сумма списываемых (распределяемых) отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется на указанную сумму прошлого отчетного периода; 106

- транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры отклонений или транспортно-заготовительных затрат отличаются от нормативных размеров, в следующем отчетном периоде сумма распределенных отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом отчетном периоде. Остатки транспортно-заготовительных затрат или величина отклонений на начало каждого отчетного периода рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) транспортно-заготовительных затрат или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах; 107

- транспортно-заготовительные затраты или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к стоимости по цене приобретения материалов или учетной цене) не превышает пяти процентов. 107

Приложение 3 108

СОСТАВ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ 108

отчисления на социальные нужды, том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 109

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 110

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 110

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 111

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 112

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 113

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 113

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 114

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 115

Приложение 4 118

РЕКОМЕНДАЦИИ 118

ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОБРАЗОВАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (РЕМОНТНОГО ФОНДА) 118

Резерв предстоящих затрат на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта. 119

Правильность образования и использования сумм резерва расходов на ремонт на конец года проверяется и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью. 119

Если суммы начисленного резерва недостаточно, то в конце года производится его доначисление бухгалтерской записью по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов». Исключение составляют случаи, когда срок окончания ремонтных работ приходится на следующий отчетный год (январь). В этом случае в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». 119

5.2. Порядок формирования ремонтного фонда предусматривается учетной политикой РУП-облэнерго. 119

Фактические затраты на ремонт основных средств отражаются за счет созданного в установленном организацией порядке ремонтного фонда. 119

При неизменной учетной политике организации остаток образованного ремонтного фонда в конце года не сторнируется. 119

6. Расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, могут отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов», с последующим равномерным их включением в течение отчетного периода в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с учетной политикой организации. 119

На счете 97 «Расходы будущих периодов» на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства или обращения. 120

Приложение 5 121

СОСТАВ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЗАТРАТ* 121

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 121

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 123

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 124

отчисления на социальные нужды, в том числе взносы на профессиональное пенсионное страхование, уплачиваемые в соответствии с законодательством работодателями за работников, занятых в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности; 127

оплата отпусков с сохранением заработной платы, предоставляемых работникам в связи с обучением в вечерней и (или) заочной форме получения образования в учреждениях профессионально-технического, среднего специального и высшего образования; 128

136

Приложение 6 136

Приложение 7 138

(период) 138

141

Приложение 8 141

Приложение 9 145

СВОД ЗАТРАТ* 145

на производство, передачу и распределение в сетях электрической и тепловой энергии 145

в разрезе статей затрат и элементов сметы затрат на энергию 145

(период) 145

В последнем месяце заготовительного сезона при необходимости осуществляется корректировка списанных со счета 97 «Расходы будущих периодов» сумм до фактических их затрат методом "красное сторно" или дополнительной записью. 155

Приложение 13 157

РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ВОДЫ НА ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ЦЕЛИ ПО РУП _______________ 157

158

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. СМЕТА ЗАТРАТ НА ЭНЕРГИЮ……...…………….…...……………………………………….89

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. СОСТАВ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ ЗАТРАТ (ТЗЗ), НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫХ С ПРОЦЕССОМ ПРИОБРЕТЕНИЯ И ДОСТАВКИ МАТЕРИАЛОВ В ОРГАНИЗАЦИЮ И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ…………………………………………………………………………….…………………….…94

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. СОСТАВ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ………..………………………………..97

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОБРАЗОВАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (РЕМОНТНОГО ФОНДА)..………………………………...……………………………………………107

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. СОСТАВ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЗАТРАТ……………………………………………..110

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР распределения косвенных (общехозяйственных, общецеховых) затрат между продукцией (товарами, работами, услугами) пропорционально маржинальному доходУ…………………………………………………………126

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. КАЛЬКУЛЯЦИЯ себестоимости производства, передачи и распределения в сетях электрической и тепловой энергии………………………………….127

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. БАЛАНС электрической и тепловой энергии по РУП электроэнергетики…………………………………………………………………………………………..…130

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. СВОД ЗАТРАТ на производство, передачу и распределение в сетях электрической и тепловой энергии в разрезе статей затрат и элементов сметы затрат на энергию………………………………………………………………………………………...…….133

ПРИЛОЖЕНИЕ 10. ФАКТИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ НА ЭНЕРГИЮ В РАЗРЕЗЕ ЭЛЕМЕНТОВ СМЕТЫ……..136

ПРИЛОЖЕНИЕ 11. Затраты в разрезе элементов сметы на 1 единицу энергии…………...140

ПРИЛОЖЕНИЕ 12. ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПЛАНИРОВАНИЯ, УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОПЛИВА ИЗ ЛИГНИНА……………………………………………………………………142

приложение 13. РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ВОДЫ НА ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ЦЕЛИ...……………………145

приложение 14. НОМЕНКЛАТУРА ЭЛЕМЕНТОВ РАСХОДА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ И ТЕПЛОЭНЕРГИИ НА СОБСТВЕННЫЕ НУЖДЫ ЭЛЕКТРОСТАНЦИЙ, ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ И ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ НУЖДЫ, ПРОЧИЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭНЕРГОСИСТЕМЫ……………………………………………...146

1.1. НОМЕНКЛАТУРА ЭЛЕМЕНТОВ РАСХОДА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ И ТЕПЛА НА СОБСТВЕННЫЕ НУЖДЫ ЭЛЕКТРОСТАНЦИЙ……………………………………………………………………………………….146

1.2. НОМЕНКЛАТУРА ЭЛЕМЕНТОВ РАСХОДА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ НУЖДЫ ЭНЕРГОСИСТЕМ……………………………………………………………………………………… …….151

1.3. НОМЕНКЛАТУРА ЭЛЕМЕНТОВ РАСХОДА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ НА ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ НУЖДЫ ЭНЕРГОСИСТЕМ…………………………………………………………………………………………………………152

1.4. НОМЕНКЛАТУРА ЭЛЕМЕНТОВ РАСХОДА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ НА ПРОЧИЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВКЛЮЧАЯ НЕПРОМЫШЛЕННОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ ЭНЕРГОСИСТЕМЫ……..….153

1.5. НОМЕНКЛАТУРА ЭЛЕМЕНТОВ РАСХОДА ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ НА СОБСТВЕННЫЕ НУЖДЫ ПОДСТАНЦИИ (в составе технологического расхода электроэнергии на транспорт)………………………………………………………………………………………………………………154

1.6. НОМЕНКЛАТУРА ЭЛЕМЕНТОВ РАСХОДА ТЕПЛОЭНЕРГИИ НА ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ НУЖДЫ ЭНЕРГОСИСТЕМ…………………………………………………………………………………………………………154

1.7. НОМЕНКЛАТУРА ЭЛЕМЕНТОВ РАСХОДА ТЕПЛОЭНЕРГИИ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ НУЖДЫ ЭНЕРГОСИСТЕМЫ………………………………………………………………………………………….155

1.8. НОМЕНКЛАТУРА ЭЛЕМЕНТОВ РАСХОДА ТЕПЛОЭНЕРГИИ НА ПРОЧИЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВКЛЮЧАЯ НЕПРОМЫШЛЕННОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ ЭНЕРГОСИСТЕМЫ………..156