Рекомендации по учету затрат на ремонт основных средств, образованию и использованию резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (ремонтного фонда)

1. Затраты на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонтов объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, проводимые как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций, включаются в себестоимость продукции, (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Перечень работ по ремонту объектов основных средств определяется соответствующей нормативно-технической документацией.

Порядок учета фактических затрат по ремонту основных средств зависит от объема работ, равномерности их проведения на протяжении года и способа выполнения (хозяйственным или подрядным).

2. При проведении ремонта объектов основных средств хозяйственным способом ремонтными подразделениями РУП-облэнерго, все затраты предварительно рекомендуется накапливать на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства».

3. При проведении ремонта основных средств хозяйственным способом силами цехов основного производства все затраты по ремонту могут отражаться по дебету счетов подразделений – потребителей 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

4. При проведении ремонта основных средств подрядной организацией в соответствии с заключенным договором, на основании оформленных в установленном порядке актов выполненных работ стоимость ремонта в бухгалтерском учете отражается по дебету соответствующих счетов подразделений – потребителей: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других; дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. В целях равномерного включения в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) предстоящих затрат на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, РУП-облэнерго могут:

- образовывать резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств сроком на один год;

- создавать ремонтный фонд для проведения особо сложного ремонта в течение ряда лет.

Затраты по образованию резерва расходов на ремонт основных средств используемых в предпринимательской деятельности, а также по созданию ремонтного фонда учитываются при налогообложении.

5.1. Порядок образования резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств предусматривается учетной политикой РУП-облэнерго.

Резерв предстоящих затрат на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, отражается по дебету соответствующих счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

Фактические затраты на ремонт объектов основных средств, при образовании резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств, РУП-облэнерго отражают за счет созданного резерва.

Правильность образования и использования сумм резерва расходов на ремонт на конец года проверяется и при необходимости корректируется методом "красное сторно" или дополнительной записью.

При превышении начисленного резерва предстоящих затрат на проведение ремонта над фактическими затратами начисленная в течение года сумма уменьшается сторнировочной бухгалтерской записью по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

Если суммы начисленного резерва недостаточно, то в конце года производится его доначисление бухгалтерской записью по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов». Исключение составляют случаи, когда срок окончания ремонтных работ приходится на следующий отчетный год (январь). В этом случае в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

5.2. Порядок формирования ремонтного фонда предусматривается учетной политикой РУП-облэнерго.

Ремонтный фонд определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке РУП-облэнерго, либо исходя из плановой сметы затрат на ремонт.

Конкретный порядок определяется учетной политикой организации.

Образование ремонтного фонда на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, отражается по дебету соответствующих счетов: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

Фактические затраты на ремонт основных средств отражаются за счет созданного в установленном организацией порядке ремонтного фонда.

При неизменной учетной политике организации остаток образованного ремонтного фонда в конце года не сторнируется.

6. Расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, могут отражаться на счете 97 «Расходы будущих периодов», с последующим равномерным их включением в течение отчетного периода в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с учетной политикой организации.

При создании резерва на ремонт основных средств, расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются на счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в пределах числящегося резерва.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства или обращения.

Приложение 5

к Методическим рекомендациям по

планированию, учету и калькулирова-

нию себестоимости продукции (това-

ров, работ, услуг) в областных респуб-

ликанских унитарных предприятиях

электроэнергетики, входящих в состав

ГПО «Белэнерго»