91.7. Учет общехозяйственных затрат.

Учет общехозяйственных затрат осуществляется с учетом особенностей, приведенных в подпункте 28.7 и пункте 65 настоящих Методических рекомендаций.

Учет общехозяйственных затрат ведется на счете 26 «Общехозяйственные затраты» в составе затрат, приведенных в приложении 5 к настоящим Методическим рекомендациям.

Учитывая организационную структуру РУП-облэнерго, учет общехозяйственных затрат филиала и РУП-облэнерго ведется на отдельных соответствующих субсчетах счета 26 «Общехозяйственные затраты».

Распределение общехозяйственных затрат между видами деятельности и видами продукции (товаров, работ, услуг) производится в порядке, предусмотренном учетной политикой организации.

При определении методики распределения общехозяйственных затрат необходимо учитывать рекомендации, приведенные в подпункте 28.7 настоящих Методических рекомендаций.

91.8. Учет покупной энергии.

Затраты на покупную энергию отражаются в соответствии с законодательством по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов учета расчетов и других и входят в полную себестоимость 1 кВт.ч и 1 Гкал. валового отпуска и полезноотпущенной энергии.

Фактическая себестоимость электрической энергии, полученной от энергоустановок обслуживающих производств и хозяйств РУП-облэнерго, отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

Учет покупной энергии осуществляется с учетом особенностей, приведенных в подпунктах 28.8 и 58.2 настоящих Методических рекомендаций.

9. . Учет входного НДС от льготируемой выручки.

Входной НДС от льготируемой выручки рекомендуется отражать на отдельном субсчете или в аналитическом учете на счете 20 «Основное производство».

Входной НДС от льготируемой выручки, приходящийся на обороты от реализации по другим видам деятельности, отражается на соответствующих счетах учета затрат на производство и др.

Входной НДС от льготируемой выручки включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по видам деятельности в соответствии с законодательством по налогообложению.

В отчетной калькуляции себестоимости производства электрической и тепловой энергии, передачи и распределения ее в сетях, входной НДС от льготируемой выручки, отражается по отдельной статье «Входной НДС от льготируемой выручки».

В смете затрат на энергию входной НДС от льготируемой выручки отражается отдельным элементом в составе материальных затрат.

92. Сводный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости электрической и тепловой энергии

92.1. Бухгалтерский учет общей суммы затрат на производство в соответствии с законодательством ведется по экономическим элементам, а калькулирование себестоимости отдельных видов продукции (товаров, работ, услуг) - по статьям затрат.

В сводном учете затраты на производство группируются в разрезе статей затрат по видам продукции (товаров, работ и услуг) в регистрах бухгалтерского учета, составленных на бумажных и (или) электронных носителях информации по формам, разработанным РУП-облэнерго самостоятельно в соответствии с законодательством.

Сводный учет затрат на производство, передачу и распределение в сетях электрической и тепловой энергии ведется в целом по РУП-облэнерго централизованно на основании отчетов, регистров бухгалтерского учета и другой информации, полученной от филиалов.

Учитывая организационную структуру РУП-облэнерго, для обеспечения сводного учета затрат на основное производство и калькулирования себестоимости электрической и тепловой энергии, затраты на счетах учета затрат на производство рекомендуется отражать в следующей последовательности:

1. в регистрах бухгалтерского учета затрат на производство, передачу и распределение в сетях электрической и тепловой энергии по дебету счетов (20, 23, 25, 26) отражаются затраты текущего месяца филиала и аппарата РУП-облэнерго;

2. в установленном порядке списывается часть расходов будущих периодов филиала и аппарата РУП-облэнерго на затраты текущего месяца и резервируются предстоящие затраты и платежи;

3. распределяются общепроизводственные затраты вспомогательных производств филиала и аппарата РУП-облэнерго между видами продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих вспомогательных производств;*

4. списываются на основное производство общепроизводственные затраты цехов основного производства;*

5. списываются общехозяйственные затраты филиала на вспомогательные производства филиала (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы или оказывали услуги на сторону) и на обслуживающие производства и хозяйства филиала (если обслуживающие производства и хозяйства производили продукцию, выполняли работы или оказывали услуги на сторону) с распределением указанных затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг).*

Общехозяйственные затраты аппарата РУП-облэнерго, имеющие прямую связь с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг на сторону вспомогательными и обслуживающими подразделениями филиалов, могут включаться в себестоимость указанной продукции (товаров, работ, услуг) филиала по установленным в плане (плановой смете и (или) плановой калькуляции) нормам.

6. исчисляется себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) вспомогательных производств филиала;

7. списывается на основное производство соответствующая часть общехозяйственных затрат филиала;*

8. списывается на основное производство себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) вспомогательных производств, использованной подразделениями основного производства;

9. определяются затраты по основному производству филиала в разрезе элементов и статей затрат;

10. распределяются общехозяйственные затраты аппарата РУП-облэнерго на основное производство, на вспомогательные производства, входящие в организационную структуру аппарата РУП-облэнерго (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы или оказывали услуги на сторону) и на обслуживающие производства и хозяйства, входящие в организационную структуру аппарата РУП-облэнерго (если обслуживающие производства и хозяйства производили продукцию, выполняли работы или оказывали услуги на сторону) с распределением указанных затрат между отдельными видами продукции (товаров, работ, услуг).*

11. исчисляется себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) вспомогательных производств аппарата РУП-облэнерго;

12. исчисляется себестоимость валового отпуска тепловой и электрической энергии.

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------

* При распределении косвенных затрат, применяется методика распределения, предусмотренная учетной политикой РУП-облэнерго.

13. Составляется калькуляция себестоимости производства, передачи и распределения в сетях электрической и тепловой энергии по форме, приведенной в приложении 7 к настоящим Методическим рекомендациям.

На основании показателей плана и сводного учета затрат на производство, передачу и распределение энергии, нарастающим итогом с начала года, в целом по РУП-облэнерго в разрезе статей затрат заполняются показатели себестоимости валового отпуска энергии по плану и фактически (графы 1 и 2 калькуляции).

Определяется себестоимость валового отпуска по плану и фактически отдельно электрической и тепловой энергии и заполняются показатели граф 3 – 10 калькуляции.

При определении себестоимости валового отпуска электрической и тепловой энергии в разрезе статей затрат, распределение затрат между электрической и тепловой энергией осуществляется по методике, предусмотренной при планировании и отраженной в учетной политике РУП-облэнерго с учетом рекомендаций приведенных в подпунктах 28.1 – 28.9 пункта 28 настоящих Методических рекомендаций.

Конкретная методика распределения затрат определяется учетной политикой РУП-облэнерго.

Себестоимость валового отпуска 1 кВт.ч. электроэнергии в разрезе статей затрат и в целом по РУП-облэнерго по плану и фактически (соответственно графы 4 и 6 калькуляции) определяется путем деления затрат на валовый отпуск электроэнергии, приведенных по графам 3 и 5 в разрезе калькуляционных статей, на валовый отпуск электроэнергии в натуральном исчислении (физический метод), отраженный по соответствующим графам 4 и 5 строки 110.

Себестоимость валового отпуска 1 Гкал. теплоэнергии в разрезе статей затрат и в целом по РУП-облэнерго по плану и фактически (соответственно графы 8 и 10 калькуляции) определяется путем деления затрат на валовый отпуск теплоэнергии, приведенных по графам 7 и 9 в разрезе калькуляционных статей, на валовый отпуск теплоэнергии в натуральном исчислении (физический метод), отраженный по соответствующим графам 4 и 5 строки 120.

Полная себестоимость валового отпуска энергии складывается из себестоимости ее производства на электростанциях, котельных, себестоимости преобразования и распределения ее в электрических и тепловых сетях, стоимости покупной электрической и тепловой энергии, расходов на содержание аппарата управления РУП-облэнерго, включая расходы на управление единым технологическим процессом и содержание структурных подразделений по энергонадзору и энергосбыту, ПСДТУ, а также входного НДС от льготируемой выручки, включаемого в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

14. Определяется себестоимость полезноотпущенной энергии отдельно электрической и тепловой.

При определении себестоимости полезноотпущенной энергии необходимо учитывать следующее:

- себестоимость 1 кВт.ч. валового отпуска электроэнергии в целом по РУП-облэнерго и в разрезе калькуляционных статей, исчисленная без дополнительных затрат, имеющих прямую связь с производством электроэнергии для целей последующего экспорта и без отчислений в инновационный фонд равна себестоимости 1 кВт.ч. полезноотпущенной электроэнергии в целом по РУП-облэнерго и в разрезе калькуляционных статей, исчисленной без дополнительных затрат, имеющих прямую связь с производством электроэнергии для целей последующего экспорта и без отчислений в инновационный фонд.

- себестоимость 1 Гкал. валового отпуска теплоэнергии в целом по РУП-облэнерго и в разрезе калькуляционных статей, исчисленная без отчислений в инновационный фонд, равна себестоимости 1 Гкал. полезноотпущенной теплоэнергии в целом по РУП-облэнерго и в разрезе калькуляционных статей, исчисленной без отчислений в инновационный фонд.

Себестоимость полезноотпущенной электроэнергии в целом по РУП-облэнерго по плану и фактически (соответственно графы 3 и 5 строки 101 калькуляции, приведенной в приложении 7) определяется путем умножения себестоимости 1 кВт.ч. валового отпуска электроэнергии по плану и фактически, исчисленной без дополнительных затрат, имеющих прямую связь с производством электроэнергии для целей последующего экспорта и без соответствующей доли отчислений в инновационный фонд, на полезноотпущенную электроэнергию в натуральном исчислении (физический метод), отраженную по соответствующим графам 4 и 5 строки 111. К полученному результату добавляются дополнительные затраты, имеющие прямую связь с производством электроэнергии для целей последующего экспорта и соответствующая доля отчислений в инновационный фонд и заполняются показатели строки 101 графы 3 и 5).

Себестоимость полезноотпущенной теплоэнергии в целом по РУП-облэнерго по плану и фактически (соответственно графы 7 и 9 строки 101 калькуляции, приведенной в приложении 7) определяется путем умножения себестоимости 1 Гкал. валового отпуска теплоэнергии по плану и фактически, исчисленной (без соответствующей доли отчислений в инновационный фонд), на полезноотпущенную теплоэнергию в натуральном исчислении (физический метод), отраженную по соответствующим графам 4 и 5 строки 121. К полученному результату добавляется соответствующая доля отчислений в инновационный фонд и заполняются показатели строки 101 графы 7 и 9).

92.2. Электрическая и тепловая энергия собственного производства, израсходованная на собственные нужды электростанций, на производственные и хозяйственные нужды энергосистемы не включается в валовый и полезный отпуск энергии в натуральном и стоимостном выражении и не калькулируется.

При определении расхода энергии на собственные нужды электростанций, на производственные и хозяйственные нужды энергосистемы необходимо руководствоваться номенклатурой элементов расхода электроэнергии и теплоэнергии на собственные нужды электростанций, производственные и хозяйственные нужды, прочие виды деятельности энергосистемы.

При калькулировании себестоимости электрической и тепловой энерги, энергия, выработанная самой организацией и израсходованная РУП-облэнерго на прочие виды деятельности, в том числе и непромышленные, включается в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) прочих видов деятельности в том числе непромышленных подразделений в порядке, приведенном в подпункте 14.7 настоящих Методических рекомендаций с отражением по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство и кредиту счета 20 «Основное производство».