Глава 17

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ЭНЕРГИИ

88. Учет затрат и калькулирование себестоимости энергии в целом и по ее видам ведется по статьям затрат в соответствии с настоящими Методическими рекомендациями.

89. Учет затрат по экономическим элементам ведется в соответствии с актами законодательства и локальными нормативными правовыми актами, регламентирующими учет затрат по соответствующим элементам.

90. Учет затрат и калькулирование себестоимости энергии ведется с учетом особенностей энергетической отрасли, приведенных в пунктах 26, 27 и 28 настоящих Методических рекомендаций с использованием попередельного метода, по бесполуфабрикатному варианту.

Сущность этого метода и варианта состоит в следующем:

- предварительно все затраты по производству, передаче и распределении в сетях энергии, включая затраты по обслуживанию технологического процесса производства, передачи и распределения энергии, группируются филиалами в соответствующих регистрах бухгалтерского учета отдельно по каждой стадии - производство, передача и распределение энергии по электрическим и тепловым сетям;

- свод затрат всех филиалов и затрат по содержанию подразделений аппарата РУП-облэнерго осуществляется централизовано в аппарате РУП-облэнерго;

- себестоимость валового отпуска и полезноотпущенной электрической и тепловой энергии определяется в целом по РУП-облэнерго централизовано.

Фактическая себестоимость производства, передачи и распределения в сетях электрической и тепловой энергии, исчисляется ежемесячно, по статьям затрат в разрезе каждого филиала и в целом по РУП-облэнерго на счете 20 «Основное производство».

Также на счете 20 «Основное производство» отражаются затраты на производство, передачу и распределение в сетях энергии по экономическим элементам.

Незавершенное производство в производстве электрической и тепловой энергии отсутствует.

Учитывая, что энергия по своей физической сущности не может быть объектом хранения, ее производство и потребление – единовременный процесс, фактическая себестоимость электрической и тепловой энергии ежемесячно списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 45 «Товары отгруженные», при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, или в дебет счета 90 «Реализация», при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления).

Передача продукции от одного обособленного подразделения (филиала) другому обособленному подразделению (филиалу) в пределах одного юридического лица отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

91. Учет затрат по статьям основного производства

91.1. Учет расхода материальных ресурсов.

91.1.1. Основной составляющей затрат в себестоимости электрической и тепловой энергии на электростанциях, мини ТЭЦ и котельных является топливная слагаемая, отражаемая по статье «Топливо на технологические цели».

Учет расхода топлива на технологические цели при производстве, передаче и распределении электрической и тепловой энергии осуществляется с учетом особенностей, приведенных в, подпунктах 28.1 и 58.1 настоящих Методических рекомендаций.

Топливо может приниматься к бухгалтерскому учету на счет 10 «Материалы» по фактической себестоимости его приобретения (заготовления) или по учетным ценам с обособленным отражением разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью их приобретения на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается указанная разница, как с использованием, так и без использования счета 15 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Конкретный порядок учета топлива отражается в учетной политике РУП-облэнерго.

В связи с тем, что количество отпущенного в производство природного газа из магистрального газопровода, соответствует количеству потребленного электростанцией природного газа, то стоимость потребленного природного газа в бухгалтерском учете может отражаться по дебету счета 20 «Основное производство» по статье «Топливо на технологические цели», минуя счет 10 «Материалы» на основании двухстороннего акта, составленного между газоснабжающей организацией и РУП-облэнерго.

На РУП-облэнерго ведется оперативный, технический и бухгалтерский учет всех видов топлива.

Оперативный учет отражает движение топлива в натуральном исчислении и включает приемку топлива от поставщиков и подразделений РУП-облэнерго, определение его расхода на производство, ведение претензионной работы, а также проведение периодических инвентаризаций.

Технический учет отражает расход топлива на технологические цели в натуральном и условном исчислении, при этом определяется основной показатель, характеризующий эффективность топливоиспользования на электростанции – удельный расход условного топлива на отпуск электрической энергии и тепла, а также размеры экономии (перерасхода) топлива. Технический учет осуществляют производственно-технические подразделения.

Бухгалтерский учет представляет систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о движении топлива методом двойной записи, в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

91.1.2. В производстве электрической и тепловой энергии, передаче и распределении ее в сетях используются также и другие материальные ресурсы, которые отражаются в составе других статей затрат.

Наличие и движение всех видов материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке)) отражается на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы», предусмотренных в плане счетов организации, по фактической себестоимости или учетным ценам.

Учет ведется в разрезе видов материальных ресурсов.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах.

Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье и материалы), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

91.1.3. Фактическая себестоимость материальных ресурсов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования фактических затрат на их приобретение.

К фактическим затратам на приобретение материальных ресурсов относятся:

- стоимость материальных ресурсов по ценам приобретения;

- таможенные сборы и пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ресурсы;

- затраты по заготовке и доставке материальных ресурсов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению материальных ресурсов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

- транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ресурсов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных материальных ресурсов.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных материальных ресурсов.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных в других случаях, определяется в соответствии с законодательством.

В фактическую себестоимость материальных ресурсов, включаются фактические затраты организации на доставку материальных ресурсов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материальных ресурсов в организацию и их распределение, приведены в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.

Затраты по доведению материальных ресурсов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материальных ресурсов, не связанные с производственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению материальных ресурсов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке.

91.1.4. В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов.

Если материалы находятся в пути, в процессе таможенного оформления или в процессе приемки по количеству и качеству, то их фактическая себестоимость в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию сопроводительных документов, оприходование фактически поступивших в организацию материалов, в том числе после завершения таможенного оформления, приемки по количеству и качеству, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам.

Сумма разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам списывается с кредита (дебета) счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет (кредит) счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», принятие к бухгалтерскому учету материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» по их фактической себестоимости.

При применении метода учета транспортно-заготовительных затрат с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма транспортно-заготовительных затрат и разница между стоимостью материала по цене приобретения и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Транспортно-заготовительные затраты учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. В случае незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат, а также при невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов допускается ведение бухгалтерского учета транспортно-заготовительных затрат в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

91.1.5. В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

- цены приобретения. В этом случае другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

- средняя цена каждого наименования материалов. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

91.1.6. При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Материальные ресурсы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой их единицы.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости производится по каждой их группе (виду) путем деления общей себестоимости группы (вида) материальных ресурсов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших материальных ресурсов в течение этого отчетного периода.

Оценка по способу ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материальные ресурсы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материальных ресурсов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материальных ресурсов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

91.1.7. Материальные ресурсы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью материальных ресурсов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице материальных ресурсов или по их группе путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

На сумму уценки фактической себестоимости материальных ресурсов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации материальных ресурсов. Если чистая стоимость реализации материальных ресурсов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

На конец отчетного периода при списании материалов, по которым образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счетов учета финансовых результатов.

91.1.8. В зависимости от вида запасов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

91.1.9. Отпуск материалов со складов организации в ее подразделения может оформляться лимитно-заборной картой, требованием-накладной, требованием, накладной.

Отпуск материалов со складов (из кладовых) в подразделения организации на производство может оформляться путем записи в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и первичным учетным документом.

91.1.10. По мере отпуска материалов со складов (из кладовых) в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места, либо по мере использования материалов в производстве они списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.).

Фактический расход материалов на производство отражается по нормам и отклонениям от норм, с указанием причин и виновников таких отклонений, на основании оформленных в установленном в организации порядке актов, раздаточных ведомостей, производственных отчетов и других документов.

Нормы расхода разрабатываются и утверждаются в соответствии с законодательством.

91.1.11. Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в случаях, если материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения, если материалы морально устарели, выявления недостач, хищений или порчи и в иных случаях.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц. Списание материалов оформляется актом на списание материалов.

91.1.12. В состав материальных ресурсов в соответствии с законодательством входят отдельные предметы в составе средств в обороте.

Их стоимость переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;

стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации.

Конкретная методика перенесения стоимости средств в обороте на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию определяется учетной политикой.

91.1.13. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), исключается стоимость возвратных отходов.

Оценка возвратных отходов производится в соответствии с законодательством и в порядке, приведенном в пункте 17 настоящих Методических рекомендаций.

В бухгалтерском учете возвратные отходы (при проведении ремонтов и др.) отражаются в соответствующей оценке по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» и других в зависимости от места их образования.

91.1.14. В соответствии с законодательством по решению руководителя проводится инвентаризация материальных ресурсов.

Инвентаризация материальных ресурсов перед годовой отчетностью проводится не ранее 1 ноября. Конкретный срок инвентаризации устанавливается приказом руководителя.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с законодательством.