93. Аудиторский риск. Оценка риска в аудите. Аудиторские стандарты.

Риск аудитора означает вероятность того, что бух.отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле существенных искажений нет.

Аудиторский риск состоит из 3-х компонентов.

1. Внутрихозяйственный риск.

2. Риск средств контроля.

3. Риск необнаружения.

Риск аудита = риск внутрихозяйственный х риск контроля х риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски, оценивать их и документировать.

При оценке риска принято использовать следующую градацию: высокий, средний низкий риск.

Под внутрихозяйственным риском понимается субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в бух. счете статье баланса, отчете в целом до того как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля. Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бух. учета, статьи баланса, однотипные группы хоз. операции и отчетность в целом у клиента.

Под риском средств контроля понимают определенную аудитором вероятность того, что действующая на п/п система бух. учета и внутреннего контроля своевременно не обнаруживают и не исправляют нарушений, которые являются существенными по отдельности или в совокупности.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бух.учета и внутреннего контроля.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, которые называются тестированием средств контроля (проверка, опросы, наблюдение).

Риск необнаружения – определенная аудитором вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудитором процедуры не позволяют обнаружить реально существенные изменения, нарушения имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности.

Риск необнаружения характеризует работу, эффективность, качество работы аудитора.

Он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, от квалификации аудитора, от степени знакомства аудитора с длительностью деятельности клиента.

Существует обратная связь между риском необнаружения и риском внутрихозяйственным и средств контроля, т.е. высокое значение внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора максимально эффективно проводить проверку, с тем чтобы снизить риск необнаружения и свести аудиторский риск до приемлемых значений.

Правила (стандарты) устанавливают общие для аудиторских фирм требования по организации и проведению, оформлению аудиторских проверок. Они относятся к основным стадиям аудиторской деятельности. Начиная с согласования условий проведения аудита, включая планирование, порядок проведения и заканчивая проверкой документов по оформлению результатов.

Соблюдение требований стандартов является обязательным для всех аудиторских фирм. Стандарты регламентируют не только проведение всех основных этапов аудита, но и обеспечивают правовые гарантии достоверности результатов аудиторских проверок.

Под термином аудиторские стандарты описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться аудиторскими фирмами при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий , в которых проводится аудит, а также целей , которые достигаются в результате их применения.

Принятые в РФ стандарты аудита разработаны с учетом действующих за рубежом стандартов, которые были рекомендованы международным комитетом аудиторских стандартов для национальных систем.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

1. при их применении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки.

2. Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

3. Определяют действия аудиторов в конкретных ситуациях.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1. Общие положения. Здесь отражают цель стандарта, объект, сферу применения и взаимосвязь с другими стандартами.

2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте.

3. Сущность стандарта. Формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, приводятся методы решения.

4. Практические приложения.

Аудиторские стандарты включают 4 группы:

1. Общие стандарты аудита.

2. Рабочие стандарты аудита.

3. Стандарты отчетности.

4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных отраслях.

Общие стандарты строятся на основе следующих принципов: проверка должна проводится лицами имеющими надлежащую техническую подготовку и квалификацию; по всем вопросам, касающимся аудита точка зрения аудитора должна оставаться независимой; при проверке и составлении отчета необходимо подходить к этому с вниманием, объективностью, тщательностью.

К общим стандартам относятся: цели и объем аудита финансовых отчетов; стандарт по аудиторскому образованию; письмо-обязательство аудитора перед клиентом; основные принципы аудита.

Рабочие стандарты строятся на основе следующих принципов: работа должна быть тщательно спланирована; за помощниками осуществляется надлежащий контроль; изучить систему внутреннего контроля; получить доказательные материалы, получаемые путем проверки, наблюдения, устного опроса, анализа, математических расчетов, чтобы в выводах обосновать свое мнение.

К ним относятся:

1. Планирование аудита.

2. Использование материалов в проверки других аудиторов.

3. Оценка бух.учета и внутреннего контроля клиента.

4. Аудиторские доказательства.

5. Документация аудитора.

6. Аудиторская выборка.

7. Действия аудитора при выявлении мощеничества.

8. Компьютерные методы аудита.

К стандартам применяются следующие принципы:

1. В отчете необходимо указать какие финансовые отчеты проверялись и их соответствие правилам бух.учета.

2. В отчете следует указать соблюдались ли эти правила в течение всего проверяемого периода.

3. Отчет должен содержать заключение аудитора по поводу финансовых отчетов в целом или указание причин, по которым это заключение не может быть составлено.

К стандартам отчетности относятся:

1. Виды аудиторских заключений.

2. Отчеты аудитора о проверке финансовой отчетности.

3. Дата составления аудиторского отчета. События после составления баланса.

К специфическим стандартам относятся следующие стандарты:

1. Стандарты аудита банка.

2. Специфические стандарты страховой деятельности.

3. Стандарты инвестиционных фондов.

Помимо аудиторских стандартов, являющихся аудиторскими нормативами и обязательными для применения в аудиторских фирмах должны разрабатываться внутрифирменные аудиторские стандарты. Чаще всего в качестве таких стандартов выступают разработанные и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских процедур.