91. Дебиторы, виды задолженности, учет и анализ.

Дебитор - физическое или юридическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность п/п.

Дебиторская задолженность является важным видом оборотных средств. Когда в условиях функционирования рыночной экономики одна организация продает другой организации или государственному органу продукцию, работы, услуги, то не ожидается быстрых платежей. Эти неоплаченные счета и составляют основную часть дебиторской задолженности. В отечественной и зарубежной практике под дебиторской задолженностью понимается обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией по выплате денег за проданные товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. По срокам погашения дебиторская задолженность делиться на текущую (сроком погашения в течении года ) и нетекущую (более 12 мес. после отчётной даты). ДЗ относится к активам организации и отражается в активе баланса.

Примерами ДЗ, не связанной с реализационной деятельностью являются авансы служащим, депозиты для покрытия потенциального ущерба, дивиденды и проценты к получению и т.д.

Виды ДЗ: задолженность покупателей и заказчиков (сч 62, 76), векселя к получению (сч 62), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников по взносам в УК, авансы выданные, прочие задолженности.

Синтетический учет дебиторской задолженности ведется по счетам 45, 62,76,68,73. При начислении дебиторской задолженности дебетуется счет дебиторов. При погашении - счет дебиторов кредитуется в корреспонденции со счетами денежных средств.

По истечении срока исковой давности ДЗ подлежит списанию. Общий срок искавой давности 3 года. Он начинает исчисляться по истечении срока исполнения обязательств, если он определён или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обяз-в. ДЗ по истекшим срокам исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов, оформляется приказом руководителя: Д91 К62, 76; Д63 К62, 76. Списанная ДЗ не считается аннулированной, она должна отражаться на забалансовом счёте 007 в течении 5 лет с момента списания. Поступление средств по ранее списанной задолженности: Д 50, 51, 52 К 91; одновременно К 007.

Основной вид ДЗ - задолженность покупателей и заказчиков. Предъявлены расчётные док-ты - Д62 К90, погашена ДЗ - Д51, 52 К 62. Аналит-й учёт ведут по каждому покупателю и заказчику, кроме того на сч 62 учитыв-тся векселя, полученные от покупателей; Д62 К90, 91 - на сумму полученного векселя; Д51, 52 К62 - оплачены векселя, сумма %-тов по векселю отражается согласно ПБУ 9/99 в выручке от продажи продукции. На сумму %-тов по векселю - Д62 К91. Неоплаченные в срок векселя считаются отказными, номинальная сумма векселя списывается с %-ми - Д76/2 К62. До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель м. получить в банке ссуду под вексель - Д52 К66, 67. При невыполнении векселедателем своих обязательств организация векселедержатель обязан возвратить полученные в результате дисконтирования векселей ДС банком - Д66, 67 К51, 52. Учёт авансов, полученных ведётся на счёте 62 (Д50, 51 К62). С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет - Д62 К68. При отгрузке покупателям П, Р, У полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение заждолженности покупателей, заказчиков - Д50, 51 К62. На сумму НДС ранее начисленную по полученным авансам делают восстановительную запись - Д68 К62. Невостребованные авансы списываются - Д62 К91.

Задолженность подотчётных лиц (71). Выдача денежных авансов в под отчёт (п/о) - Д71 К50. Расходы оплаченные из подотчётных сумм - Д10, 26, и др. К 71. Возврат неиспользов-х сумм в кассу - Д50 К71. Аналит-й учёт ведётся по каждой авансовой выдаче. Начислен НДС по расходам на проезд - Д19 К71. Возвращаемая бюджетом сумма НДС списывается - Д68 К19. Сумма НДС по расходам на проезд (туда и обратно + постель), также расходы по найму жилья определяется по расчётной ставке 16,67% от суммы указанных расходов без налога с продаж. Невозвращённая подотчётным лицом сумма аванса списыв-ся со сч 71 в Д-т сч94; Д70, 73 К94.

Для обобщения информации о всех видах расчётов с работниками организации кроме расчётов по о/т и по суммам с депонентами используется сч 73. На 73/1 расчёты с работниками по предоставленным займам:

• предоставление займа Д73/1 К50, 51

• погашение займа Д50, 51 К73, 70

• если займ не возвращён Д91 К73/1

На субсчёте 73/2 учитываются расчёты по возмещению матер-го ущерба, причинённого работником организации в рез-те хищений и недостач ТМЦ, брака и по возмещению др-х видов ущерба. Списание недостач, суммы хищения, подлежащие взысканию с работников Д73/2 К94, 98, 28. Взыскание с работников сумм удержаний относят в Д70 , 91 К73/2. Анал. учёт по сч73 ведут по работникам организации.

Задолженность участников по вкладам в УК. При создании организации на установленные суммы вкладов учередителей в УК - Д75/1 К80. Фактически внесённые вклады учредителей отражаются по Д-ту материальных, денежных и др. счетов и К-75/1. На счёте 75/2 учит-тся расчёты с учредителями по выплате им дивидендов, если они не явл-тся работниками п/п-я. Анал. учёт по сч75 ведут по каждому учередителю.

Для учёта расчётов с прочими дебиторами и кредиторами использ-ся сч 76. Возникновение ДЗ отражается по Д-ту сч76 - Д76/1 (расчёты по имущ-му и личному страхованию) К50, 51, 55, 73; Д76/2 (по притензиям) К60, 20, 23, 51, 52, 66, 67, 91; Д76/3 (по причитающимся дивидендам) К91; Д76/4 (расчёты по депонированным сумма) К50, 51. Анал. учёт ведётся по каждому дебитору.

При анализе ДЗ необходимо

1. изучить ее состав (в том числе и по срокам образования), структуру (долю в стоимости имущества), изменение за отчетный год, а также темп роста с начала года.

2. рассчитать долю ДЗ в стоимости активов и долю сомнительной ДЗ в ДЗ за период. Сравнить эти данные с данными прошдлго периода.

3. для оценки оборачиваемости ДЗ используется след. группа показателей:

- К обор-тиДЗ =выручка от реализации/ средняя ДЗ

- Период погашения ДЗ= 360/ Кобор.ДЗ, чем больше период период оборота, тем выше риск ее непогашения.

- Доля ДЗ в общем объёме ТА = ДЗ / сумма ТА

- Доля срмнительной задолженности в составе ДЗ = сумма сомнит-ой задолженности / сумма ДЗ за период.

Основные факторы, влияющие на ДЗ:

1) состояние контроля за расчётами с покупателями по отсроченной задолженности

2) состав покупателей (лучше иметь много мелких, чем 1 крупного)

3) соотношение ДЗ и КЗ

4) использование скидок при досрочной оплате