52. Собственный капитал: учет формирования и использования. Отчет об акционерном капитале и его анализ (отечественная и зарубежная практика).

Собственный капитал – это разница между активами и обязательствами п/п.

Уставный капитал – сумма вкладов, первоначально инвестированных собственником для обеспечения его уставной деятельности.

УК ОАО представляет собой совокупность номинальной стоимости акций. Размер должен составлять не менее 1000 МРОТ. Первоначальный взнос 50%, остальные 50% в течении года.

Понятие УК для различных п/п будет разным. Размер УК производственного кооператива - не менее 100 МРОТ; первоначальный взнос 10%; предельный срок формирования – год.

УК унитарного п/п образуется сразу и должен составлять не менее 100 МРОТ.

Изменение величины УК в б/у отражается после внесения изменений в учредительные документы. УК учитывается на счете 80 «УК».

Аналитический учет УК АО должен формировать информацию о типах акций, стадиях формирования, видах акций. Типам акций соответствуют субсчета: «Размещенные акции», «Объявленные акции». Акции бывают привилегированные и обыкновенные.

Стадии формирования УК: объявленный (сумма, зафиксированная в учредительном документе); подписной (стоимость акций, по которым производится подписка); оплаченный (размер средств, внесенных участниками в момент подписки, и стоимость акций, реализованных в свободной продаже); изъятый (стоимость акций, выкупленных у акционеров).

Наличие и движение собственных акций, выкупленных АО у своих акционеров с целью их перепродажи или аннулирования учитывается на счете «Собственные акции». АО может выкупать размещенные акции при условии: реорганизации, внесения изменений в Устав по ограничению прав акционеров. Акции выкупаются по рыночной стоимости. Разница между номинальной и выкупной стоимостью отражается на счете 83 «ДК».

Д80 К75-уменьщение УК при выходе акционеров из об-ва

Д80 К81 - Уменьшение УК при выкупе или аннулировании СБ-х акций

Д75/1 Д80 - образов-е УК в момент регистрации

Д75/1, 83 К80 - увел-е УК за счёт нераспр-ой прибыли или ДК или невыплач-х , но начисл-х дивидендов.

Д01, 04, 08, 10, 50, 51, 52, 41 К 75 вклад в уставной капитал

Добавочный капитал (сч 83) формируется в результате эмиссионного дохода; прироста стоимости при переоценке; положительных курсовых разниц при вкладе иностранной валюты в УК п/п. Средства ДК могут быть направлены на увеличение УК, на погашение убытка отчетного года, на распределение между учредителями.

Суммы ДК, направленные на: Д83 К02 - увелич-е амортизации при дооценки ОС

Д83 К01 - на уценку стоимости имущества при переоценке в случае, если в предыд-е годы была проведена дооценка ОС

Д83 К75/1 - на увел-е УК

Д83 К75/2 -= средства подлежащие распределению между учередителями

Образов-е и пополнение ДК за счёт: Д01 К83 - дооценки ОС

Д02 К83 - уменьшение накопл-ой амортизации при переоценке в случае, есле в пред-щие годы была проведена дооценка ОС

Д75/1 К83 - эмиссионного дохода

Резервный капитал счет 82 - страховой капитал п/п, предназначенный для возмещения убытков х/д, выплаты учредительских доходов при отсутствии прибыли. РК в обязательном порядке создают АО (РК не меньше 15% от УК, ежегодные отчисления не меньше 5% от ЧП) и п/п с иностранным капиталом (РК не больше 25% от УК). Его средства используются на погашение стоимости выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков.

Д82 К84 - использование капитала на покрытие убытков отчётного года

Д84 К82 - образование кап-ла за счёт отчислений от нераспределённой прибыли

Д82 К66,67 - погашение облигаций

Д82 К75 - выплата д-дов по акциям при недостаточности прибыли (если не работают на п/п-тии)

Д82 К70 - выплата д-дов по акциям при недостаточности прибыли (если работают на п/п-тии)

В отечественной отчет об изменении капитала (форма №3) включает следующие разделы:

1.Капитал. Движение основных частей капитала организации (УК, ДК, РК, нераспред.прибыль прошлых лет, фонд соц.сферы, целевое финансирование и поступления) показывается в графах: остаток на нач.года, увеличение капитала, уменьшение капитала, остаток на конец отчетного года.

2.Резервы предстоящих расходов и платежей. (Перечень создаваемых резервов должен быть приведен в УП п/п).

3.Оценочные резервы. (счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ц/б», 63 «Резервы по сомнительным долгам» ).

4.Изменение капитала. Этот раздел заполняют хоз.товарищества и общества. В нем приводится расшифровка показателей раздела 1. По отдельным строкам показывается величина капитала на нач.и конец отч.года и его изменение.

К форме №3 составляется справка, где отражается стоимость чистых активов.

В зарубежной практике отчет о движении акционерного капитала включает следующие показатели: обыкновенные и привилегированные акции по номинальной стоимости; капитал, внесенный сверх номинала; реинвестированная прибыль; выкупленные собственные акции. Отчет составляется методом начислений(т.е без учёта движения ДС). Он позволяет выявить факторы, оказавшие влияние на величину собственного капитала. Каждая строка отчета раскрывает результат операций, изменяющих состояние основных элементов, формирующих собственный капитал.