4.3.3.4. Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Роль данного показателя при оценке работы предприятия. Факторы изменения его уровня. Порядок расчета их влияния.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей .суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Таблица 4.

Динамика затрат на рубль продукции

№ п/п	Анализируемое предприятие		Предприятие-конкурент		В среднем по отрасли
	уровень показателя, коп.	темп роста, %	уровень показателя, коп.	темп роста, %	уровень показателя, коп.	темп роста, %
ххх1	83,4	100	85,0	100	85,4	100
ххх2	82,5	98,9	83,4	98,1	84,2	98,6
ххх3	80,0	95,9	82,0	96,5	83,5	97,8
ххх4	81,2	97,3	81,8	96,2	84,0	98,4
ххх5	80,7	96,7	80,0	94,1	82,0	96,0

Из табл. 4 видно, что за пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции.

За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 3,3%, в среднем по отрасли – на 4%, а у предприятия-конкурента – на 5,9%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят и от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции, и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 4.

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции УЗ выглядит следующим образом:

Рис.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3 и по нижеприведенным данным о выпуске продукции:

		тыс. руб.
по плану		96000
фактически при плановой структуре и плановых ценах		98500
фактически по ценам плана		100800
фактически по фактическим ценам		140300

Таблица 5

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продукции, коп.	Фактор
	объем производства	структура производства	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
План = 77952:96000 = 81,20	План	План	План	План	План
усл.1 = 79372:98500 = 80,58	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 80640:100800 = 80,00	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3 = 82723:100800 = 82,06	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 84168:100800 = 83,50	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 84168:104300 = 80,70	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
общ = 80,7–81,2 = –0,5 коп.	–0,62	–0,58	+2,06	+1,44	–2,80

Аналитические расчеты, приведенные в табл.5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции 80,58 –81,20 = –0,62 коп;

изменения структуры производства 80,00 – 80,58 = –0,58 коп;

уровня переменных затрат 82,06 – 80,00 = +2,06 коп;

размера постоянных затрат 83,50 – 82,06 = +1,44 коп;

повышения цен на продукцию 80,70 – 83,50 = –2,80 коп.

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой – увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты на рубль продукции увеличились на 0,3коп. (303/100 800  100) и за счет второго — на 3,2коп. (3225/100800100).

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам (табл. 6):

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение ее структуры. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

Таблица 6

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	–0,62  96600/100	+599
Структура продукции	–0,58  96600/100	+560
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+2,06  96600/100	–1990
Уровень суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+1,44  96600/100	–1391
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	–2,80  96600/100	+2705
Итого		+483
В том числе за счет изменения:
ресурсоемкости	+0,3  96600/100	–290
стоимости ресурсов	+3,2  96600/100	–3091