Страховые взносы во внебюджетные фонды

Регулируется Федеральным законом №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного страхования» от 24.07.2009 года

Плательщиками взносов признаются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения:

- для налогоплательщиков пункта 1 признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений. Включаются все выплаты физическим лицам независимо от отнесения их на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль организаций.

- для налогоплательщиков указанных в пункте 2, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (когда налоги уплачиваются по обычной системе налогообложения).

База для начисления страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам.

Предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет:

• 512 000 руб. на 2012 год.

• 568 000 на 2013 год.

Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора с учетом НДС и акцизов.

База для начисления страховых взносов плательщиками, не производящими выплаты физическим лицам.

Стоимость страхового года, которая определяется как: 2*МРОТ умноженный на 12 месяцев.

К стоимости страхового года применяются тарифы, представленные в таблице 10.

Страховыми взносами не облагаются:

1. государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. установленные законодательством РФ, компенсационные выплаты*;

* Из перечня не облагаемых страховыми взносами сумм, выплачиваемых в пользу физических лиц, исключены:

- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда;

- стоимость форменной одежды, выдаваемой обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством;

- стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся и воспитанникам.

3. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников;

4. суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

5. с 01.01.2009 г. взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

6. суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам не превышающие 4000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период;

7. с 01.01.2008 г. сумма материальной помощи, выплачиваемая при рождении ребенка, не превышающая 50000 рублей на каждого ребенка;

8. с 01.01.2009 г. - суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (таблица 9).

В течение 2010 года для плательщиков страховых взносов – работодателей сохраняется максимальная ставка, которая действовала по ЕСН в отношении доходов до 280 000 рублей.

В течение 2010 года для индивидуальных предпринимателей, которые не используют труд наемных работников и применяют специальные налоговые режимы, сохраняется фиксированный платеж, уплачиваемый в пенсионный фонд.

С 2011 года тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов будут аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

Таблица 9 – Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам ( в процентах):

Период действия тарифов	Пенсионный фонд РФ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	Общая ставка
Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
на 2010 год	20,0	2,9	1,1	2,0	26,0
на 2011 года	26,0	2,9	2,1	3,0	34,0
С 2012 года - до 512 000 руб. - свыше 512 000 руб.	22,0 10,0	2,9 0,0	5,1 0,0	--- ---	30,0 10,0
С 2013 года - до 568 000 руб. - свыше 568 000 руб.	22,0 10,0	2,9 0,0	5,1 0,0	--- ---	30,0 10,0
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, а также лиц, использующих труд инвалидов и общественные организации инвалидов
на 2010 год	14,0	-	-	-	14,0
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД
на 2011 год	26,0	2,9	2,1	3,0	34,0
С 2012 года - до 512 000 руб. - свыше 512 000 руб.	22,0 10,0	2,9 0,0	5,1 0,0	--- ---	30,0 10,0
С 2013 года - до 568 000 руб. - свыше 568 000 руб.	22,0 10,0	2,9 0,0	5,1 0,0	--- ---	30,0 10,0

Таблица 10 – Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды для лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели)

( в процентах):

Период действия тарифов	Пенсионный фонд РФ	ФСС РФ	ФФОМС	ТФОМС	Общая ставка
Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
на 2010 год	20,0	---	1,1	2,0	26,0
на 2011 год	26,0	---	2,1	3,0	31,1
на 2012 год и 2013 год	26,0	---	5,1	---	31,1

Стоимость страхового года 2013г.= 2*5205*12=124 920 руб.

Страховые взносы в ПФ = 5 205 * 2 * 26% = 32479,20 руб

ФОМС = 5 205 * 12 * 5,1% = 3 185,46 руб.

Расчетным периодом признается календарный год.

Расчеты по страховым взносам предоставляются плательщиками, производящими выплаты физическим лицам по месту своего учета:

- Пенсионный фонд – в течение 45 дней со дня окончания квартала;

- ФСС – до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января.

Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, подают расчеты в территориальный орган ПФР до 1 марта следующего года.

Отчетными периодами по взносам признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Плательщики, производящие выплаты физическим лицам, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого месяца уплачивают ежемесячный обязательный платеж не позднее 15 числа следующего месяца.

Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего.

1 Таблица составлена автором на основе ПБУ 6/97 и главы 25 НК

1 Составлена на основе главы 26.2 Налогового кодекса.

1 Составлена на основе главы 26.3 Налогового кодекса.

1 Налоговый кодекс глава 26.3