4.Классификация налогов

Классификация налогов позволяет свести все их многообразие к относительно небольшому числу групп, объединенных какими-либо общими характерными признаками. При этом каждый налог, обладающий большим количеством специфических признаков, попадает одновременно в несколько классификационных групп, составленных по разным классификационным признакам. Каждая классификационная группа имеет свои специфические особенности с точки зрения реализации фискальной и регулирующей функций налогов.

Классификация способствует и более полному и всестороннему познанию роли и значения отдельных конкретных видов налогов в налоговой и социально-экономической системе государства.

В качестве классификационных признаков могут быть выбраны практически все элементы или признаки налога: субъекты и объекты налогообложения, принадлежность к бюджетам различных уровней, способы изъятия и уплаты и т.д. Общая схема классификации приведена на рис. 2. Она не является исчерпывающей, но содержит основные классификационные признаки, существенные с точки зрения построения налоговой системы.

Рис. 2. Классификация налогов по различным классификационным признакам

5.Элементы налога и их характеристика

Налог — это сложная система отношений, включающая ряд взаимодействующих составляющих, каждая из которых имеет само­стоятельное юридическое значение. Эти составляющие именуют­ся элементами налога.

Согласно ст. 3 НК РФ «при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения». Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Эти основные (обязательные) элементы налога составляют первую группу и всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Во вторую группу входят факультативные элементы, которые необязательны, но могут быть определены законодательным ак­том по налогам. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; ответственность за нало­говые правонарушения; налоговые льготы и др.

Законодательные органы власти субъектов Федерации (мес­тного самоуправления), устанавливая региональные или мест­ные налоги и сборы, определяют в нормативных и правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогооб­ложения (ст. 12 НК РФ):

• налоговые льготы;

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

• порядок и сроки уплаты налога;

• формы отчетности по данному региональному или местно­му налогу.

Третью группу составляют дополнительные элементы нало­гов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присут­ствовать или присутствуют при установлении налогового обя­зательства:

• предмет налога;

• масштаб налога;

• единица налога;

• источник налога;

• налоговый оклад;

• получатель налога.

Каждый элемент этих трех групп несет конкретную юридичес­кую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения воз­можности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое произ­водство. Поэтому идеальный вариант закона о налогах должен содержать всю совокупность элементов.

Субъект налога, или налогоплательщик, - юридическое или физическое лицо, которое по закону должно уплачивать налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога или конечным плательщиком. В процессе переложения физическое лицо главным образом несет тяжесть налога.

Объект налога – предмет, в том числе действие, подлежащее обложению (доход, имущество, товар, отдельные виды деятельности, передача имущества и др.). Часто название налога вытекает из объекта (подоходный налог, налог на нефть).

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог.

Единица обложения – единица измерения объекта (например, по подоходному налогу – рубль, налогу на землю – га).

Налоговая ставка – размер налога на единицу обложения.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством.

Налогооблагаемая база – часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется по закону налоговая ставка. Она равна объекту за минусом налоговых льгот.

Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Сроки платежей устанавливаются в законодательном порядке по каждому конкретному налогу. За их нарушение определены налоговые санкции.