2.Функции налогов

Функция налога – это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В экономической литературе до сих пор не существует единого мнения о числе, содержании и реализации налоговых функций.

В условиях высоко развитых рыночных отношений налогам присущи две функции: фискальная и регулирующая.

Фискальная функция (фиск – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства. Именно фискальная функция обуславливает реальные возможности для перераспределения части стоимости НД в пользу определенных групп общества. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Современная экономика характеризуется беспрецедентным увели­чением нйлпмжмх поступлений государства,"что обусловлено особенностями современного производства, расширением деятель­ности государства. Рост объема производства, научно-технический прогресс создают реальные возможности для увеличения национального дохода, а следовательно, и финансовых ресурсов государств главным образом за счет налоговых поступлений.

Для сравнения налогового бремени по странам в международной статистике пользуются показателем удельного веса налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте. В начале 90-х годов доля налоговых доходов в ВВП (включая взносы на социальное страхование) колебалась от 29,8% (США) до 55,3 (Швеция), в странах ЕС - 40,8, в РФ - 43,3% (1994 г.).

Российским правительством реализуется последовательный курс на создание стимулов для экономического роста не через развитие человеческого потенциала путем повышения качества жизни всех слоев населения, а через снижение налоговой нагрузки на экономику. Результаты производства душевого ВВП представлены в таблице 1.

Таблица 1

Сопоставление социально-экономических показателей и уровня налогообложения в некоторых странах в 2002 г.

Страна	Налоговая нагрузка на экономику 1	Уровень социальных расходов государства2	Индекс развития человеческого потенциала (ИРЧП)3	ВВП на душу населения4, тыс. долл США
Швеция	52,5	36,9	0,946	23,5
Франция	45,6	36,9	0,932	23,1
Австрия	45,7	35,2	0,934	25,7
Германия	41,3	33,8	0,925	24,6
Нидерланды	39,9	27,9	0,942	26,5
Россия	36,5	12,3	0,795	6,1

Составлено по источнику: Россия и страны мира, 2004: Стат.сборник. М., 2005

¹-Отношение собираемых налогов к ВВП, %

²-Отношение социальных доходов к ВВП, %

³-ИРЧП – это комплексная сравнительная характеристика качества жизни населения, отражающая величину продолжительности жизни населения, достигнутый уровень образования и доходов населения. С 1990 г. ИРЧП рассчитывается специальной международной организацией – Программой развития ООН для оценки существующих в разных странах условий для развития человека. Чем ближе значение ИРЧП к единице, тем выше развитие человеческого потенциала в данной стране.

⁴-По паритету покупательной способности (ППС) в 1999 г., тыс. долл. США

Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, задает объективные условия для вмешательства государства в экономику, т.е. обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция означает, что налоги активно участвуя перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние а воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирова­на экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями, предполагающими свободу хозяйствующих субъектов, Рынок обусловливает расширение прав участников, рост их самостоятельности и в то же время ответственности за результаты производства.

Вполне обоснованным видится предлагаемое А.В. Брызгалиным выделение в регулирующей функции налогов трех подфункций: стимулирующей, дестимулирующей и воспроизводст­венной. Охарактеризуем их.

Стимулирующая подфункция заключается в формировании по­средством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельно­сти. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категории и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. К целевым категориям налогоплательщиков, как правило, относятся малые предприятия, благотворительные фонды, общественные организа­ции, предприятия инвалидов и др.

Дестимулирующая подфункция, напротив, заключается в форми­ровании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Следует заметить, что налоги по своей сути дестимулируют разви­тие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдель­ных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например, игорного бизнеса. Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

Воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных видов налогов для аккумулирования средств на восста­новление потребленных ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы на­численной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Данная подфункция реализуется также в так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления обществен­ных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископае­мых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

С фискальной и регулирующей функциями налога тесно связаны его социальная и контрольная функции.

Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:

-использования прогрессивной шкалы налогообложения;

-повышение доли косвенного налогообложения;

-применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);

-использование повышенных акцизов на предметы роскоши, социально-вредные товары;

-введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т.п.

Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в бюджет большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица.

Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она базируется на сложной системе экономических отношений, включающих как вертикальные (власть – плательщик, федерация – регион – муниципалитет), так и горизонтальные связи между экономическими агентами, субагентами Федерации.

Контрольная функция. Сущность ее состоит в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений. Данная функция налогообложения позволяет государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах. Поэтому полнота и глубина реализации контрольной функции налогов зависят от налоговой дисциплины.

Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства.