12

Тема. Учет расходов и затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

1. Понятие затрат и расходов.

2. Классификация затрат на производство и расходов.

3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

4. Организация учета затрат на производство

5. Учет прямых затрат.

6. Учет косвенных расходов.

7. Учет незавершенного производства и определения фактической себестоимости продукции

1. Понятие затрат и расходов.

Достаточно часто данные понятия используют как синонимы. На самом деле между ними существует различие.

Затраты – это стоимостная оценка использованных предприятием производственных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых)

По ПБУ 10/99 под расходом понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Это определение взято непосредственно из международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), практически дословно было переведено на русский язык. Поэтому может иметь место неоднозначное понимание и толкование данного термина.

Другими словами, если конкретизировать текст определения, расходы – это когда:

1. ресурсы покидают предприятие (н-р, реализуется готовая продукция),

2. ресурсы в компании остаются, но уменьшается их стоимость (н-р, уценка стоимости ОС, НМА, МПЗ и т.д.),

3.ресурсы еще есть, но уже возникает обязательство перед внешним субъектом с этими ресурсами расстаться (н-р, возникло обязательство перед поставщиком при поступлении от него МПЗ).

Следовательно, можно сказать, что расходы – это уменьшение ресурсного потенциала предприятия (когда ресурсы ушли или должны вот-вот уйти)

Если говорить о соотношении категорий ЗАТРАТЫ и РАСХОДЫ, то здесь следует знать о трех важных аспектах их взаимосвязи:

1)Затраты предопределяют расходы: факт использования каких-либо ресурсов автоматически не означает что одновременно возникли и расходы (это ситуация, когда использование ресурса приводит к созданию другого ресурса, н-р, использование муки приводит к созданию хлеба – и это ещё не расход)

2) Возникшие затраты почти сразу становятся расходами, т. е. практически Затраты=Расходы. (это ситуация, когда использование ресурса не приводит к возникновению другого ресурса, н-р, начисление зарплаты директору предприятия: здесь практически сразу ресурс уходит из компании)

3) Затрат нет, а расходы есть. Это ситуация, когда расходам не предшествуют затраты. Н-р, уплата пени, штрафов в бюджет, поставщикам по договорам, списание безнадежной к взысканию дебиторской задолженности и т.д.

2. Классификация затрат на производство

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах:

Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не только то, что и сколько затрачено в процессе производства, но и на какие цели (где, куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. В разрезе такого признака затраты группируются по видам производств.

1. По (видам) характеру производства:

• затраты основного производства - основное производство - то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации,

• затраты вспомогательного производства - под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией, работами и услугами, например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы различными видами энергии, паром, водой, или инструментами, запасными частями для ремонта оборудования, или производящие ремонт, или оказывающие транспортные услуги и др.

3. По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на:

• основные,

• накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.

Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

3. По составу затраты подразделяются на:

• элементные - те, что содержат в своем составе один вид затрат (расхода), это заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам ОС, НМА.

• комплексные - состоят из нескольких элементов затрат (группы элементных расходов). Это общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др. Контроль и анализ их объема и содержания возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

4. По экономическому содержанию затраты классифицируют:

• по элементам затрат:

1)Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов),

2)Затраты на оплату труда,

3)Отчисления на социальные нужды,

4)Амортизация ОС,

5)Прочие затраты.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской. Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

• по статьям калькуляции:

1) Сырьё и материалы;

2) Возвратные отходы (вычитаются),

3)Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий,

4) Топливо и энергия на технологические цели,

5) Заработная плата рабочих;

6)Начисления на заработную плату рабочим;

7)Расходы на подготовку и освоение нового производства;

8)Потери от брака;

9)Общепроизводственные расходы;

10)Общехозяйственные расходы.

11)Прочие производственные расходы.

Итого – производственная себестоимость

12)Коммерческие расходы

Всего – полная себестоимость

Группировка по статьям калькуляции позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа процесса производства и реализации.

5. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на:

• прямые затраты - те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

• косвенные затраты - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

Такая группировка затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

6. По отношению к объёму производства указанные затраты можно разделить на:

условно-переменные затраты - их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

условно-постоянные – их размер почти не зависит от изменения объёма производства. Абсолютная величина таких затрат обычно лимитируется по структурному подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала.

7. По периодичности возникновения затраты делят на:

• текущие – те, которые имеют частую периодичность, например, расход сырья и материалов и т.д.

• единовременные – расходы, возникающие однократно, например, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции.

8.По эффективности затраты делят на:

• производительные – это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства,

• непроизводительные расходы – они являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.д.)

Расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99 в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности – расходы по той деятельности, которая определена как основная, например, производство продукции; выполнение работ; торговая деятельность; оказание услуг по страхованию и т.д.

• прочие расходы – это все те расходы, которые непосредственно не связаны с основной деятельностью – арендные платежи, уплата %, уплата штрафов и т.д.