27. Общие принципы и последоват-ть закрытия сч

Важным этапом подготовит. работы для составления б/б является закрытие в конце года всех операционных счетов (калькуляционных, собирательно-распределит., сопоставляющих и финансово-результативных). До начала этой работы д/б осуществлены все бух. записи на синт. и аналит. счетах, проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное кол-во потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с максимальным кол-вом встречных затрат.

В соотв-вии с данным подходом закрытие счетов осущ-ся в следующей послед-ти:

1) при наличии брака окончат. потери со счета 28 списывают на счета 23 и 20, счет 28 закрывается (Дт 20, 23 Кт 28);

2) далее распределяют ОПР вспомогат. производств, исчисляют с/с работ и услуг вспомогат. производств, определяют и распределяют калькуляц. разницы м/у факт. и плановой с/с работ и услуг вспомогат. производств м/у потребителями (Дт 10, 20, 25, 26, 44, 90 Кт 23);

3) затем распределяю расходы будущих периодов (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 97), общепроизводств. (Дт 20 Кт 25) и общехоз. расходы (Дт20 или 90 Кт 26); и закрывают счета 25, 26

4) затем калькулируют с/с продукции основного пр-ва: вначале отрасли раст-ва (Дт 10, 43 Кт 20/1), а затем жив-ва (Дт 10, 11, 43 Кт 20/2) и промышл. пр-ва (Дт 10, 43 Кт 20/3);

5) после этого осуществляют списание затрат обслуж. производств и хозяйств (Дт 90 Кт 29);

6) уточняется учет кап. вложений.

Процедура отражения фин.результата деят-ти орг-ции включает след. этапы:

1) закрытие субсчетов, открываемых к счету 90, на субсчет 90/9:Дт 90/1 Кт 90/9,Дт 90/9 Кт 90/2, 3, 4;

2) закрытие субсчетов, открываемых к счету 91, на субсчет 91/9:Дт 91/1 Кт 91/9,Дт 91/9 Кт 91/2;

3) списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84:Дт 99 Кт 84 – ЧП,Дт 84 Кт 99 – ЧУб

После указанной процедуры все субсчета счетов 90, 91 и счета 90, 91, 99 не должны иметь сальдо.

28.Подготовительные работы по составлению годовой

БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является

составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит

полную информацию о результатах деятельности организации, что дает

возможность проводить экономический анализ работы организации,

выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по

дальнейшему улучшению и совершенствованию управления

производственной деятельностью любого субъекта хозяйствования.

При составлении бухгалтерской отчетности организации должны

обеспечить:

- полноту отражения всех хозяйственных операций за отчетный

период;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического

учета за отчетный период;

- правильное и полное отражение в учете и отчетности

результатов инвентаризации имущества и обязательств.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской

отчетности в каждой сельскохозяйственной организации перед ее

составлением проводится подготовительная работа, включающая:

- инвентаризацию и отражение ее результатов в учете;

- определение и списание потерь от гибели посевов;

- распределение и списание затрат, приходящихся на отчетный

период, со счета 97 «Расходы будущих периодов»;

- внесение исправлений в учетные данные по результатам проверок

налоговых органов, вышестоящих органов и аудиторских фирм.

Инвентаризация

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими

указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

утвержденными постановлением Минфина РБ от 05.12.1995 № 54. Согласно

данным указаниям для проведения инвентаризации в организации

создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается

руководителем.

Проверка фактического наличия имущества производится при

обязательном присутствии и участии материально ответственных лиц.

Сведения о фактическом наличии материальных ценностей

записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. Описи

подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и

материально ответственными лицами.

Результаты инвентаризации определяются в сличительной

ведомости, в которой отражаются только те материальные ценности, по

которым установлены расхождения с данными бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в учете

в следующем порядке:

1) излишки имущества в соответствии с решением руководителя

организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения

инвентаризации по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая

продукция» и др. и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и

расходы»;

2) недостачи, хищения и порча в пределах норм естественной

убыли в соответствии с решением руководителя организации списываются

на себестоимость продукции (работ, услуг);

3) недостачи имущества, произошедшие сверх норм естественной

убыли, в соответствии с решением руководителя организации

списываются за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены

или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества по

решению руководителя организации списываются на внереализационные

расходы.

Списание затрат на отчетный период

Перед закрытием счетов необходимо списать долю затрат,

относящуюся к производству отчетного года, со счета 97 «Расходы

будущих периодов».

Расходы будущих периодов включаются в себестоимость продукции в

течение ряда лет исходя из определенных в учетной политике для

каждого мероприятия сроков их действия или использования.

Например, перед составлением отчетных калькуляций себестоимости

продукции животноводства необходимо выполнить следующее:

- распределить расходы по содержанию кормоцехов между

отдельными видами (группами) животных пропорционально физической

массе расходованных кормов, приготовленных в кормоцехах;

- распределить затраты по размолу фуражного зерна

пропорционально массе использованной муки (дерти);

- распределить и включить в состав затрат животноводства

отчетного года соответствующую часть расходов по строительству и

содержанию летних лагерей, навесов, загонов и других сооружений

некапитального характера для животноводства.

Необходимо также уточнить, полностью ли распределены по

культурам затраты прошлых лет, учтенные на начало года как

незавершенное производство растениеводства. После весеннего сева и

уточнения использования площадей агроном представляет в бухгалтерию

ведомость распределения объемов работ по незавершенному

производству. На ее основании и по данным аналитического учета в

бухгалтерии составляется расчет распределения затрат прошлых лет по

культурам (группам культур) урожая отчетного года и будущих лет с

указанием статей затрат.

Рассмотрим последовательность составления отчетных калькуляций:

1) вначале составляются расчеты по исчислению фактической

себестоимости услуг вспомогательных производств и списанию

калькуляционных разниц между их фактической и плановой

себестоимостью (ремонтных мастерских, тракторов, комбайнов,

грузового автотранспорта, гужевого транспорта, электро-, водо- и

газоснабжения и др.);

2) распределяются и списываются общепроизводственные и

общехозяйственные расходы в установленном порядке. Их распределение

производится пропорционально общей сумме затрат, за исключением

стоимости семян (в растениеводстве), кормов (в животноводстве), а

также сырья, материалов и полуфабрикатов (в подсобных промышленных

производствах);

3) составляются отчетные калькуляции в растениеводстве и

списываются калькуляционные разницы на счета в соответствии с

направлениями использования продукции;

4) составляются отчетные калькуляции продукции животноводства и

списываются калькуляционные разницы между фактической и плановой

себестоимостью продукции. Исправление ошибок

После составления отчетных калькуляций можно приступить к

внесению исправлений в бухгалтерский учет в случае, если обнаружены

ошибки проверяющими организациями либо работниками бухгалтерии при

проведении подготовительных работ.

Исправление в бухгалтерском учете обнаруженных ошибок

осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке внесения

исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок,

утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

Внесение исправлений в бухгалтерский учет оформляется

бухгалтерской справкой-расчетом, которая должна содержать

определенные обязательные реквизиты.

Напомним, что при выявлении ошибок в бухгалтерском учете и

отчетности исправления вносятся в том месяце, когда были обнаружены

эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде (в текущем

отчетном году либо за прошлые годы) были допущены искажения. Предварительный баланс

Одним из заключительных этапов подготовительных работ является

проверка и сверка остатков по всем счетам бухгалтерского учета с

данными аналитических счетов и Главной книги и составление

предварительного баланса.

Перед составлением годовой отчетности не менее важным моментом

является закрытие операционных счетов и списание калькуляционных

разниц после составления отчетных калькуляций себестоимости

продукции. Операционные счета включаются в заключительный баланс

лишь в части затрат в незавершенном производстве.

На следующем этапе производится проверка начисленных налогов и

проводятся расчеты всех налогов за отчетный период.

Затем определяют финансовый результат от реализации продукции,

работ, услуг, операционной и внереализационной деятельности и

закрывают субсчета счетов 90, 91, 92. Распределяют прибыль или

списывают убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)» и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

После закрытия счетов составляется заключительный баланс и

производится заполнение всех форм годовой бухгалтерской отчетности

за отчетный период.