
- •Вопрос 1. Налоги в системе рыночной экономики. Сущность налогов
- •Вопрос 2. Функции налогов и их классификация
- •Вопрос 3. Принципы налогообложения
- •Вопрос 4. Классификация налогов
- •4) По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж
- •Вопрос 5. Элементы и структура налогов.
- •Вопрос 5. Основные понятия курса «Налоги и налогообложение»
- •Вопрос 6. Роль налогов в формировании финансов государства
Вопрос 5. Элементы и структура налогов.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогоплательщик) и элементы налога.
В налогах как экономической категории можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться установленным.
Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога. Основными элементами налога являются:
♦ объект (предмет) налогообложения;
♦ налоговая база;
♦ налоговый период;
♦ налоговая ставка;
♦ порядок исчисления налога;
♦ порядок и сроки уплаты налога и НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
Объект (предмет) налогообложения — это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).
Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложенияНалоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.
Налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.
Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.
Вопрос 5. Основные понятия курса «Налоги и налогообложение»
Субъекты налогообложения, или плательщики налога, — организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Основным признаком плательщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода.
Цена для целей налогообложения - это фактическая цена реализации товара (выполнения работ, оказания услуг), указанная сторонами сделки как реальная рыночная цена. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Вместе с тем налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:
между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.
В НК РФ предусмотрены три метода определения рыночных цен для целей налогообложения:
общий метод;
метод цены последующей реализации;
затратный метод.
Рыночная цена — это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.
Рыночная цена удовлетворяет следующим условиям:
цена складывается при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии — однородных товаров (работ, услуг);
цена не содержит дополнительных затрат по транспортировке товара;
товары (работы, услуги) являются сопоставимыми;
условия сделок являются сопоставимыми.
Источник налогообложения — это ресурс, используемый для уплаты налога.
По некоторым прямым налогам, например по налогу на прибыль организаций, объект налогообложения совпадает с источником налогообложения. Каков бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть только чистый доход (прибыль) либо капитал налогоплательщика.
Так, объектом земельного налога является собственность на землю, а предметом — конкретный участок земли. Источником же этого налога могут быть либо доход, полученный от использования этого участка (или иной доход налогоплательщика), либо средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или иного имущества. Налог может быть уплачен также и из заемных средств, однако заем погашается за счет либо доходов, либо средств от реализации имущества (за счет капитала).
Следует иметь в виду, что если налог постоянно выплачивать за счет капитала, то в конечном счете капитал иссякнет, а вместе с тем исчезнет возможность уплаты налогов вообще, поэтому налог следует уплачивать из доходов.
Как правило, источником налогообложения являются собственные средства субъекта налогообложения. Впрочем, обязанность уплатить налог за счет собственных средств отнюдь не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог сам, -от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и другим лицом (представителем); существует представительство по закону и по назначению (по доверенности).
Ставка налога (норма налогового обложения) — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки устанавливаются в двух формах:
адвалорные — выраженные в процентах (например, налог на доходы физических лиц, некоторые виды акцизов);
специфические — в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, земельный налог).
В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ.
Единица налогообложения — это часть объекта налогообложения, на который устанавливается ставка налога. Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы (мощность двигателя, тонна нефти, единица денежной суммы и пр.).
Срок уплаты налога — срок, в который уплачивается налог. Он оговаривается в законе, за его нарушение автоматически взимается пеня независимо от вины нарушителя срока внесения налогового платежа.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты определяются:
календарной датой;
истечением периода времени (год, квартал, месяц, неделя, день);
указанием на событие, которое должно наступить или произойти;
указанием на действие, которое должно быть совершено.
Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются применительно к каждому такому действию.
Когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения уведомления.
Льготы по налогу — частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов.
Действующее законодательство предусматривает следующий перечень налоговых льгот:
необлагаемый минимум объекта;
изъятие из налогообложения определенных элементов объекта;
освобождение от уплаты налогов определенных категорий плательщиков;
понижение налоговых ставок;
целевые налоговые льготы, включая инвестиционные налоговые кредиты;
прочие налоговые льготы
Методы налогообложения — форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности доходами налогоплательщика. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.
Равным признается такой метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, например в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы.
При пропорциональном методе налогообложения ставка налога (не сумма!) равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от величины базы налогообложения и с ростом базы пропорционально возрастает сумма налога.
Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности величины дохода налогоплательщика. При этом не только увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т. е. возрастает доля изымаемого дохода при его росте.
Прогрессивное налогообложение может осуществляться в простой и сложной форме. При этом нередко применение простого прогрессивного обложения нарушает принцип равенства налогообложения. Так, в одном из краевых центров были установлены следующие ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости:
Стоимость имущества |
Ставка налога, % |
До 300 тыс. руб. |
0.1 |
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.: - жилые дома, квартиры, дачи - иные строения, помещения, сооружения |
0,1 0,3 |
Свыше 500 тыс. руб.: - жилые дома, квартиры, дачи - иные строения, помещения, сооружения |
0.3 2,0 |
Нетрудно заметить, что два налогоплательщика, имеющие в собственности нежилые строения стоимостью 499 тыс. 999 руб. 99 коп. и 500 тыс. руб. 1 коп., должны уплатить налог в размере соответственно 1,5 тыс. руб. и 10 тыс. руб. Иными словами, два собственника, имеющие фактически одинаковое по стоимости имущество (разница составляет всего две копейки!), должны уплатить несоразмерно различные налоги. Это свидетельствует о нарушении принципов соразмерности и равенства налогообложения.
Способы уплаты налогов:
1) уплата налога по декларации;
2) уплата налога у источника дохода;
3) кадастровый способ уплаты налога.
В соответствии с первым способом налогоплательщик представляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей истраиии официальное заявление о своих налоговых обязательствах.
Уплата налога у источника дохода предполагает, что налогоплательшик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией организации или предпринимателем, производящим выплату дохода. Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение от уплаты налога налогоплательщиком исключено.
При кадастровом способе уплаты налогов ведется кадастр -реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообложения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогообложения. При построении кадастра за основу может быть взята какая-либо характеристика объекта налогообложения (при построении земельного кадастра, например, — вид земли (пашня, луг, лес и пр.) и ее местонахождение). Примером налога, уплачиваемого по кадастровому способу, является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Иными словами, перечисленные способы уплаты налогов отличаются друг от друга тем, что в первом случае налог исчисляется и уплачивается самим налогоплательщиком, во втором -это делает за него источник выплаты дохода (или, что то же самое, — налоговый агент), а в третьем — сумма налога исчисляется налоговым органом, налогоплательщик уведомляется об этой сумме и перечисляет ее в установленные сроки в бюджет.