Вопрос 5. Элементы и структура налогов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определен субъект налога (налогоплательщик) и элементы на­лога.

В налогах как экономической категории можно выделить ряд элементов, без которых налог не может считаться уста­новленным.

Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность, которая определяет условия налогообложения, организацию, порядок исчисления и изъятия налога. Основными элементами налога являются:

♦ объект (предмет) налогообложения;

♦ налоговая база;

♦ налоговый период;

♦ налоговая ставка;

♦ порядок исчисления налога;

♦ порядок и сроки уплаты налога и НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК

Объект (предмет) налогообложения — это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в со­ответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловлива­ют обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложе­ния: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущест­во, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выпол­ненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложенияНалоговая база — стоимостная, физическая или иная ха­рактеристика объекта (предмета) налогообложения.

Налоговая ставка — размер налога или величина налого­вого исчисления на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

Вопрос 5. Основные понятия курса «Налоги и налогообложение»

Субъекты налогообложения, или плательщики налога, — орга­низации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Основным признаком плательщиков на­логов является наличие самостоятельного источника дохода.

Цена для целей налогообложения - это фактическая цена реализации товара (выполнения работ, оказания услуг), указан­ная сторонами сделки как реальная рыночная цена. Пока не до­казано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Вместе с тем налоговые органы при осуществлении контро­ля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правиль­ность применения цен по сделкам в следующих случаях:

между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям;

при совершении внешнеторговых сделок;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогопла­тельщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.

В НК РФ предусмотрены три метода определения рыночных цен для целей налогообложения:

общий метод;

метод цены последующей реализации;

затратный метод.

Рыночная цена — это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсут­ствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых эко­номических условиях. При определении и признании рыночной цены используют­ся официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Рыночная цена удов­летворяет следующим условиям:

цена складывается при взаимодействии спроса и предложе­ния на рынке идентичных, а при их отсутствии — однородных товаров (работ, услуг);

цена не содержит дополнительных затрат по транспортиров­ке товара;

товары (работы, услуги) являются сопоставимыми;

условия сделок являются сопоставимыми.

Источник налогообложения — это ресурс, используемый для уплаты налога.

По некоторым прямым налогам, например по налогу на при­быль организаций, объект налогообложения совпадает с источни­ком налогообложения. Каков бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть только чистый до­ход (прибыль) либо капитал налогоплательщика.

Так, объектом земельного налога является собственность на землю, а предметом — конкретный участок земли. Источником же этого налога могут быть либо доход, полученный от исполь­зования этого участка (или иной доход налогоплательщика), либо средства, вырученные от продажи этого земельного участ­ка (его части) или иного имущества. Налог может быть уплачен также и из заемных средств, однако заем погашается за счет либо доходов, либо средств от реализации имущества (за счет капи­тала).

Следует иметь в виду, что если налог постоянно выплачивать за счет капитала, то в конечном счете капитал иссякнет, а вмес­те с тем исчезнет возможность уплаты налогов вообще, поэтому налог следует уплачивать из доходов.

Как правило, источником налогообложения являются соб­ственные средства субъекта налогообложения. Впрочем, обязан­ность уплатить налог за счет собственных средств отнюдь не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог сам, -от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и дру­гим лицом (представителем); существует представительство по закону и по назначению (по доверенности).

Ставка налога (норма налогового обложения) — величина на­логовых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки устанавливаются в двух формах:

• адвалорные — выраженные в процентах (например, налог на доходы физических лиц, некоторые виды акцизов);

• специфические — в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, земельный налог).

В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных на­логов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ.

Единица налогообложения — это часть объекта налогооб­ложения, на который устанавливается ставка налога. Под еди­ницей налогообложения понимают единицу масштаба налогооб­ложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы (мощность двигателя, тонна нефти, единица денежной суммы и пр.).

Срок уплаты налога — срок, в который уплачивается налог. Он оговаривается в законе, за его нарушение автоматически взи­мается пеня независимо от вины нарушителя срока внесения на­логового платежа.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени­тельно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты определяются:

календарной датой;

истечением периода времени (год, квартал, месяц, неделя, день);

указанием на событие, которое должно наступить или про­изойти;

указанием на действие, которое должно быть совершено.

Сроки совершения действий участниками налоговых право­отношений устанавливаются применительно к каждому такому действию.

Когда расчет налоговой базы производится налоговым орга­ном, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты по­лучения уведомления.

Льготы по налогу — частичное или полное освобождение фи­зических и юридических лиц от уплаты налогов.

Действующее законодательство предусматривает следующий перечень налоговых льгот:

1. необлагаемый минимум объекта;

1. изъятие из налогообложения определенных элементов объекта;

2. освобождение от уплаты налогов определенных категорий плательщиков;

3. понижение налоговых ставок;

4. целевые налоговые льготы, включая инвестиционные на­логовые кредиты;

прочие налоговые льготы

Методы налогообложения — форма зависимости между став­ками налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности доходами налогоплательщика. Существует равное, пропорцио­нальное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Равным признается такой метод налогообложения, при кото­ром для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, например в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы.

При пропорциональном методе налогообложения ставка нало­га (не сумма!) равна для каждого налогоплательщика незави­симо от размера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от величины базы налогообложения и с ростом базы пропорционально возрастает сумма налога.

Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом став­ки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в част­ности величины дохода налогоплательщика. При этом не толь­ко увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т. е. возрастает доля изымаемого дохода при его росте.

Прогрессивное налогообложение может осуществляться в простой и сложной форме. При этом нередко применение про­стого прогрессивного обложения нарушает принцип равенства налогообложения. Так, в одном из краевых центров были уста­новлены следующие ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости:

Стоимость имущества	Ставка налога, %
До 300 тыс. руб.	0.1
От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.: - жилые дома, квартиры, дачи - иные строения, помещения, сооружения	0,1 0,3
Свыше 500 тыс. руб.: - жилые дома, квартиры, дачи - иные строения, помещения, сооружения	0.3 2,0

Нетрудно заметить, что два налогоплательщика, имеющие в собственности нежилые строения стоимостью 499 тыс. 999 руб. 99 коп. и 500 тыс. руб. 1 коп., должны уплатить налог в размере соответственно 1,5 тыс. руб. и 10 тыс. руб. Иными словами, два собственника, имеющие фактически одинаковое по стоимости имущество (разница составляет всего две копейки!), должны уплатить несоразмерно различные налоги. Это свидетельствует о нарушении принципов соразмерности и равенства налогооб­ложения.

Способы уплаты налогов:

1) уплата налога по декларации;

2) уплата налога у источника дохода;

3) кадастровый способ уплаты налога.

В соответствии с первым способом налогоплательщик представ­ляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей истраиии официальное заявление о своих налоговых обяза­тельствах.

Уплата налога у источника дохода предполагает, что налогоплательшик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитан­ного и удержанного бухгалтерией организации или предпри­нимателем, производящим выплату дохода. Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение от упла­ты налога налогоплательщиком исключено.

При кадастровом способе уплаты налогов ведется кадастр -реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообло­жения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогооб­ложения. При построении кадастра за основу может быть взята какая-либо характеристика объекта налогообложения (при по­строении земельного кадастра, например, — вид земли (пашня, луг, лес и пр.) и ее местонахождение). Примером налога, упла­чиваемого по кадастровому способу, является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Иными словами, перечисленные способы уплаты налогов отличаются друг от друга тем, что в первом случае налог исчис­ляется и уплачивается самим налогоплательщиком, во втором -это делает за него источник выплаты дохода (или, что то же са­мое, — налоговый агент), а в третьем — сумма налога исчисля­ется налоговым органом, налогоплательщик уведомляется об этой сумме и перечисляет ее в установленные сроки в бюджет.