24. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России

Общие положения. Указанная Концепция одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Она определяет основы построения системы бухгалтерского учета в современных условиях хозяйствования и ориентирована на рыночную экономику и использование опыта других стран, международных принципов учета и отчетности, последние достижения науки и техники.

Концепция призвана:

- обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

- быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету;

- способствовать принятию решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами;

- помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Концепция не заменяет нормативные документы по бухгалтерскому учету. Если какое-либо положение Концепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

Концепция определяет основы организации и ведения бухгалтерского учета для предприятий всех видов деятельности, отраслей и организационно-правовых форм. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ, могут вести учет лишь для целей налогообложения. Для субъектов малого предпринимательства могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений Концепции, не противоречащие цели бухгалтерского учета.

1 июля 2004 г. одобрена приказом Минфина РФ от N 180 Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности. В период 2004-2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции.

2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2008-2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

25.Сводная (консолидированная) отчетность, целевая направленность и особенности составления.

В соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории России и за ее пределами

Сводная бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражаюших финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях :

1. если головная организация обладает более 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала ООО

2. если головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором

3. при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций АО или более 20% уставного капитала ООО.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99, по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности

До составления сводной отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а также между дочерними и зависимыми обществами

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления возможности определять решения, принимаемые дочерними обществами, а показатели отчетности зависимых обществ с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли Уставном капитале зависимого общества

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации (руководителем централизованной бухгалтерии, специализированной организации, бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет)

По решению участников Группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей учета имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации, дочерних и зависимых обществ.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ» за исключением рассмотренных далее случаев.

В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации,

2) показатели дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль и убытки от операций между головной организацией и ими обществами, а также между дочерними обществами;

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией своим дочерним обществам.

В сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4) финансовый результат дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет 50% и ниже голосующих акций в АО или 50% и ниже уставного капитала в ООО. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из Доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте пересчитываются в валюту Российской Федерации — рубли.

26.Отчет о прибылях и убытках: цели, значение и порядок построения.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Этот отчет должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Такой подход к отчету соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности (МСФО).

Финансовый результат отражается в балансе и в форме № 2. В балансе определяется наращение собственного капитала за отчетный период. Оно равно прибыли, полученной предприятием (кроме дополнительных взносов собственников). Такое наращение собственного капитала получило название экономической прибыли.

В форме № 2 финансовый результат определяется как разница между суммой доходов и расходов отчетного периода. Это понятие бухгалтерской прибыли. Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа как для бухгалтеров, так и для аудиторов.

В соответствии с НК РФ и нормативных актов по бухгалтерскому учету указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов.

Доходы и расходы в соответствии принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от времени оплаты.

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление доходов и затрат, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций.

При невозможности получения части дебиторской задолженности следует провести ее корректировку путем начисления резерва сомнительных долгов (сч. 63).

При составлении формы № 2 следует исходить из следующих принципов:

1. недопущение взаимозачета статей доходов и расходов

2. детализация доходов и расходов по видам (по обычным видам деятельности, прочие, чрезвычайные)

3. детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт

4. отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду

5. разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности.

В отчете о прибылях и убытках отражаются:

1. Выручка от реализации без НДС, акцизов, налогов и обязательных платежей (выручка-нетто)

2. Себестоимость продукции, работ, услуг, товаров

3. Коммерческие расходы

4. Управленческие расходы ( при их списании на реализацию Д-т 90 К-т 26)

5. Проценты к получению и уплате - проценты по векселям, депозитам, облигациям, займам

6. Доходы от участия в других организациях - дивиденды по акциям

7. Прочие доходы и расходы - по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, доходы по аренде, курсовые разницы, списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности; поступление дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток; штрафы, пени, неустойки полученные; излишки по инвентаризации; прибыли прошлых лет , выявленные в отчетном году, убытки по уценке готовой продукции, запасов, товаров по установленному порядку; убытки от списания дебиторской задолженности по истечении сроков исковой давности; уплаченные пени, штрафы, неустойки по хозяйственным договорам; убытки прошлых лет. выявленные в отчетном году; судебные издержки; убытки от хищений. если виновные по решению суда не установлены.

27. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаётся реализация организацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретённых на стороне подлежит налогообложению.

По окончанию налогового периода организация предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость в ИФНС до 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

Налоговый период устанавливается как квартал, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждый месяц квартала без учёта НДС не превышает двух миллионов рублей.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% от реализации. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям признаваемым объектом налогообложения и на счетах бухгалтерского учёта отражается записью Дт 91/3, Кт 68 (начислен НДС на реализацию).

Сумма налога подлежит уплате в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в организации отражается на счетах бухгалтерского учёта Дт 68, Кт 51.(перечислен с расчётного счёта в бюджет НДС).

Начисление НДС к уплате в бюджет оформляется проводкой:

Д-т 90-3 К-т 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Чтобы принять НДС к вычету, предприятие должно выполнить определенные условия (ст.172 НК РФ):

1.Приобретенные материальные ценности должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные материальные ценности должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе организации, а получении е услуг подтверждено актом выполненных работ (услуг).

3. У предприятия имеются документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

Полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок

НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором он уплачен поставщику.

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60, 71, 76.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» в дебет счета 68

27. Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ.

Плательщиками налога на прибыль признаются все организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности. К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибыль организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Налоговым периодом по налогу является календарный год.

Ставка налога составляла 24 %, а с 1 января 2009 года – 20%.

Все налогоплательщики обязаны по истечении отчетного налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации:

- за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;

- за налоговый период - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом .

Сумма начисленного налога отражается следующей проводкой:

Д сч. 99, К сч. 68

Наверное, сейчас найдется мало организаций, у которых бухгалтерская прибыль совпадает с налогооблагаемой. Эти показатели различаются вследствие наличия постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. [6]

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах. [6]

Для расчета налога на прибыль к уплате в бюджет организация должна рассчитать налог по установленной действующим законодательством ставке с бухгалтерской прибыли (убытка) и произвести соответствующие корректировки с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств. [15,c.57]

Сумма налога, исчисленная с бухгалтерской прибыли путем умножения на действующую в отчетном периоде ставку налога на прибыль, называется условным расходом.

Условный расход отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль. [30,c.1]

Сумма налога на прибыль, которую необходимо получить в результате расчетов и которая подлежит уплате в бюджет, называется текущим налогом на прибыль. [15,c.57]

Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода (дохода) с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств. Эта корректировка выполняется по следующей формуле:

Расчет текущего налога на прибыль

ТНП = УР + ПНО - ПНА + ОНА

где ТНП - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход Д-т 99 К-т 68;

ПНО - постоянные налоговые обязательства Д-т 99 К-т 68;

ПНА - постоянные налоговые активы Д-т 68 К-т 99;

ОНА - отложенные налоговые активы Д-т 09 К-т 68;

ОНО - отложенные налоговые обязательства Д-т 68 К-т 77;

29.Особенности организации учета на предприятиях малого бизнеса.

Бухгалтерский учет осуществляется на малых предприятиях в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.

Малые предприятия могут вести учет с применением регистров журнально - ордерной формы, а также по упрощенной форме бухгалтерского учета. При упрощенной форме бухгалтерского учета можно вести учет: по простой форме без использования регистров бухгалтерского учета имущества с применением книги учета хозяйственных операций по форме N К-1 и ведомости учета заработной платы по форме N В-8; по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Учет нематериальных активов рекомендуется вести на специальном субсчете счета 01. При этом амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02.

Все затраты на производство продукции, работ, услуг, включая общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учитываются на счете 20.

Оценку выбывающих материально - производственных запасов рекомендуется проводить по методу средней себестоимости. Учет дебиторской и кредиторской задолженности, включая расчеты с покупателями, с подотчетными лицами, по авансам выданным и полученным, рекомендуется вести на счете 76. При этом сальдо по счету 76 отражается в регистрах бухгалтерского учета развернуто. Малое предприятие может представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. При этом в состав годового бухгалтерского отчета разрешается включать только типовые формы N 1 "Бухгалтерский баланс" и N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Малые предприятия могут не включать в состав годового бухгалтерского отчета пояснительную записку.